Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n А51-13249/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

базы не учитываются.

Статьей 6 Бюджетного кодекса РФ установлено, что субвенцией являются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Из изложенного следует, что получение субвенций и  субсидий не связано с расчетами по оплате реализованных товаров, а направлено на возмещение фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги) или льгот для отдельных категорий граждан, следовательно, выделенные из бюджета средства не должны включаться в налоговую базу в целях исчисления НДС.

Как установлено коллегией из материалов дела, платёжным поручением № 29 от 23.12.2005 Администрация Шкотовского района Приморского края за выполненные работы перечислила на счет Общества денежные средства в размере 1.560.900 руб.

Согласно справкам формы КС-3 от 16.12.2005 работы были выполнены Обществом на общую сумму 5.203.000 руб., таким образом, на 31.12.2005. за Администрацией числилась дебиторская задолженность в сумме 3.642.100 руб.

Как следует из пункта 16 Приказа Общества № 1 от 05.01.2005 «Об учётной политике на 2005 год» для целей налогообложения выручка, получаемая Обществом, в данном налоговом периоде определялась по кассовому методу.

Таким образом, у Налогового органа отсутствовали основания для включения в налоговую базу Общества по НДС 3.642.100 руб., поскольку на 31.12.2005 данная сумма не была выплачена Обществу, а также отсутствовали  основания для включения данной суммы в состав выполненных Налогоплательщиком работ.

По аналогичным основаниям коллегия признает неправомерным включение в состав выполненных Обществом работ 200.000 руб. на основании договора с ООО «Успех». В счет оплаты выполненных работ ООО «Успех» платежным поручением № 047 от 09.11.2005 перечислило на счет Общества 198.000 руб., в то время как согласно акту выполненных работ их стоимость составила 398.000 руб., в связи с чем на 31.12.2005 за ООО «Успех» перед ООО «Океан-Инвест» числилась задолженность в размере 200.000 руб.

Кроме того, как следует из материалов дела, акты выполненных работ КС-2, справки о стоимости выполненных работ КС-3, в которых Обществом указывалась стоимость материалов по строительно-монтажным работам, выполненным для третьих лиц, и на основании которых Налоговым органом было определено завышение Обществом материальных затрат на 700.599 руб., 996.783 руб., в составе общей стоимости выполненных работ содержат НДС. Таким образом, налоговый орган при определении налоговых обязательств Заявителя по НДС необоснованно применил ставку 18%.

Руководствуясь изложенным, коллегия считает, что Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки не полностью исследовал фактические обстоятельства деятельности Налогоплательщика, не исследовал в ходе проведения проверки первичные документы, что в силу п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Таким образом, доначисление Заявителю НДС за 4 квартал 2005 года в сумме 126.108 руб., за 2006 год в сумме 179.421 руб. в связи с невключением в налоговую базу стоимости материалов, относящихся к строительно-монтажным работам для собственных нужд, а также начисление соответствующих пеней и штрафных санкций не может быть признано правомерным.

Довод апелляционной жалобы о том, что Общество неправомерно не провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006 и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005, по результатам проведения которой должна была быть определена дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары и кредиторская задолженность, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате и подлежащие налоговому вычету, коллегия отклоняет, поскольку данное обстоятельство не может служить основанием для освобождения Налогового органа от обязанности исследования первичной бухгалтерской документации и фактических обстоятельств деятельности Налогоплательщика.

3. Доначисление НДС за 2006 год в сумме 648.000 руб. в связи с невключением в налоговую базу стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Как следует из материалов дела, НДС в сумме 648.000 руб. был доначислен Инспекцией за 2006 год без указания конкретного налогового периода  на основании данных счёта 08 «Строительство объектов основных средств» Главной книги, на котором отражена сумма 3.600.000 руб., в совокупности со счетами 10.8 «Строительные материалы» и  20 «Основное производство».

В нарушение положений пп. 12 п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ, Приказа ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, Налоговый орган не истребовал у Общества, не исследовал и не представил суду в качестве доказательств первичные документы, подтверждающие выполнение Обществом строительно-монтажных работ для собственного потребления на сумму 3.600.000 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Пунктом 10 ст. 167 НК РФ установлено, что в целях главы 21 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Согласно п. 4 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 (далее - Правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур) счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, храняться в журнале учета полученных счетов-фактур.

Пунктом 12 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур установлено, что счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 25 указанных Правил по строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000  (далее по тексту – Инструкция по применению Плана счетов), счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может быть открыт субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов, сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Аналитический учет по счету 08 по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, должен вестись по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

До окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию фактические затраты организации по строительству объектов отражаются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 в составе незавершенного строительства (п. п. 2.2, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином РФ № 160 от 30.12.1993, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного Приказом МФ РФ № 167 от 20.12.1994, Инструкция по применению Плана счетов). Помимо аналитического учёта и счета 08 Главной книги, данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, отражаются по строке 130 бухгалтерского баланса форма № 1, утвержденной Приложением к Приказу МФ РФ № 67н от 22.07.2003.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции,  при фактическом наличии у Общества в 2006 году операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, они должны быть подтверждены первичными документами о приобретении материалов, на основании которых формируются данные аналитического учёта, записями в итоговых бухгалтерских регистрах и итоговых документах бухгалтерской отчётности, а также счетами-фактурами, составленными в момент определения налоговой базы (в последний день каждого месяца).

Из материалов дела следует, что счета-фактуры по операциям выполнения Обществом строительно-монтажных работ для собственного потребления в декабре 2006 года, в других периодах 2006 года отсутствуют, аналитический учёт затрат по счету 08 отсутствует, данные счетов 10.8 и 08 о стоимости материалов, использованных при строительстве Обществом объекта для собственных нужд, на сумму 3.600.000 руб. какими-либо первичными документами не подтверждены, бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2006 сведений о строительстве объектов основных средств  либо о вложениях во внеоборотные активы не содержит.

При этом записи по счету 08 Главной книги Общества свидетельствуют о том, что сальдо по счету 08 за декабрь 2006 года составляет 3.600.000 руб., что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов означает итоговую величину вложений организации в незавершенное строительство. При этом, из имеющихся в материалах дела бухгалтерских балансов Общества следует, что величина вложений в незавершённое строительство по состоянию на 31.03.2002 составляла 553.000 руб., по состоянию на 30.06.2002 - 572.000 руб., по состоянию на 30.09.2002 - 690.000 руб., по состоянию на 31.12.2002 – 1.051.000 руб. Таким образом,  из общей величины вложений организации в незавершенное строительство, отражённой как сальдо по счету 08 в Главной книге за декабрь 2006 года, часть затрат в размере 1.051.000 руб. уже была отражена Обществом в бухгалтерской отчётности.

Налоговый орган не дал оценки указанным обстоятельствам.

Из изложенного следует, что доначисление Обществу НДС за 2006 год в сумме 648.000 руб. в связи с занижение налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственных нужд, а также соответствующих пеней и штрафных санкций является необоснованным.

Довод апелляционной жалобы о том, что судом не была дана правовая оценка тому, что в силу положений п. 4 ст. 346.12 НК РФ Общество с 4 квартала 2005 года должно находится на общей системе налогообложения, а не на упрощенной системе налогообложения, коллегия отклоняет, как не имеющий правового значения для рассмотрения настоящего дела: судом была рассмотрена правомерность начисления Обществу НДС за 4 квартал 2005 года.

На том же основании, как не имеющий правового значения для рассмотрения дела, отклоняется и довод Инспекции о том, что Обществом на проверку не была  представлена расшифровка затрат по объектам основных средств, стоящих на балансовом счете 08.

Таким образом, коллегия считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что решение Налогового органа от 07.08.2007 № 05/6466 «О привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Океан-Инвест» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления НДС в сумме 2.208.740 руб., пеней за его неуплату в сумме 341.152 руб., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме   441.748 руб. является недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Учитывая, что суд первой инстанции при рассмотрении дела правильно применил нормы материального и процессуального права, коллегия считает вынесенное решение законным, обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 05 марта 2009 года по делу № А51-13249/2008 33-323 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий: