Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2013 по делу n А51-34085/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-34085/2012

07 августа 2013 года

Резолютивная часть постановления оглашена 05 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 августа 2013 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей А.В. Пятковой, В.В. Рубановой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания М.В. Ждановой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Байкал-Ойл",

апелляционное производство № 05АП-7810/2013

на решение от 20.05.2013

судьи Н.Н. Куприяновой

по делу № А51-34085/2012 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Ойл» (ИНН 2508077328, ОГРН 1072508000289)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края (ИНН 2508000438, ОГРН 1042501619522)

о признании незаконным решения № 11671 от 31.08.2012,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края: Функ А.Б., доверенность № 404 от 11.01.2013, сроком на один год; Коцюрбий И.Ю., доверенность № 431 от 01.08.2013, сроком на шесть месяцев;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-Ойл» (далее по тексту – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) от 31.08.2012 № 11671 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением от 20.05.2013 суд отказал в удовлетворении требования общества.

Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество указывает, что положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не ставят в зависимость применение ставки 0 процентов от формы договора. По мнению заявителя, поскольку общество фактически оказывало услуги, непосредственно связанные с организацией доставки груза до получателя, то реализация таких услуг облагается НДС по ставке 0 процентов.  Полагает, что в силу того, что в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ однозначно не прописано оказание именно услуги по договору транспортной экспедиции, таким образом, оказание данных услуг может осуществляться по посредническим договорам комиссии, агентским договорам, договорам поручения.

Заявитель жалобы полагает, что услуги, оказанные по агентскому договору  №09/12-11, содержат условия, предусмотренные для транспортной экспедиции.

В судебном заседании представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края на доводы апелляционной жалобы возразил. Решение Арбитражного суда Приморского края считает законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

ООО «Байкал-Ойл» 23.04.2012 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 293 770 руб.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом выявлено, что предмет агентского договора от 09.12.2011 №09/12-11, заключенного обществом с компанией «Inter Energy Limited» , не отвечает требованиям Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», позволяющим отнести его к договору транспортной экспедиции.

Установив в ходе камеральной налоговой проверки отсутствие оснований у ООО «Байкал-Ойл» для применения налоговой ставки 0 процентов по выручке в сумме – 614.991 руб., инспекция исчислила НДС по ставке 18 процентов в размере 110.689 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки при участии налогоплательщика, с учетом письменных возражений, налоговым органом вынесено решение №11671 от 31.08.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу отказано в возмещении НДС на сумму 110.847 руб.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении ИФНС России по г. Находке, общество, в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, обжаловало его в вышестоящий орган.  По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС России по Приморскому краю приняло решение №13-11/617 от 18.10.2012, которым апелляционная жалоба ООО «Байкал-Ойл» оставлена без удовлетворения, решение № 11671 от 31.08.2012 утверждено.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Находке не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Байкал-Ойл» обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужили установленные Инспекцией факты того, что заявитель не самостоятельно выполнял услуги по перевозке грузов в рамках заключенного агентского договора от 09.12.2011 №09/12-11, а от своего имени заключил договор с третьим лицом на оказание таких услуг, в связи с чем право на применение по НДС ставки 0 процентов у общества отсутствует.

В силу пункта 1 статьи 143 Кодекса общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 Кодекса, в силу пункта 1 которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

- услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Следовательно, для применения ставки 0 процентов налогоплательщиком при организации международной перевозки должны быть оказаны именно транспортно-экспедиционные услуги.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрен, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 801 Гражданского кодекса РФ, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Кроме того, согласно пункту 3.1.3 ГОСТ Р 52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» услуги по завозу-вывозу грузов представляют собой услуги по доставке грузов от склада грузоотправителя до станции (порта) и от станции (порта) до склада грузополучателя автомобильным транспортом экспедитора или других организаций, выполняющих указанные услуги на основе договора.

В соответствии с пунктом 4.2 ГОСТ Р 52298-2004 транспортно-экспедиторские услуги оказывают на основании договора, заключаемого между экспедитором и грузоотправителем или грузополучателем на выполнение всего комплекса услуг по организации доставки груза или услуг отдельных видов.

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» определяется порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

В силу пункта 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, договор транспортной экспедиции - гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно - экспедиционные услуги.

Как правильно указал суд первой инстанции, под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Таким образом, для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным, они должны отвечать критериям, установленным приведенными выше правовыми нормами.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Байкал-Ойл» осуществляло реализацию угля в соответствии с условиями контракта от 27.10.2011 № 27/10-У, заключенного с иностранной компанией «Inter Energy Limited», которая являлась поставщиком угля в Республику Молдова.

Для организации перевозки груза (угля) в Республику Молдова иностранной компанией «Inter Energy Limited» (заказчик) был заключен с ООО «Байкал-Ойл» (исполнитель) агентский договор от 09.12.2011 №09/12-11.

Учитывая четко оговоренные условия агентского договора от 09.12.2011 № 09/12-11, анализирую положения раздела 2 указанного договора, судом установлено, что при его заключении, свои отношения стороны определили, как отношения агента и принципала.

Таким образом, из буквального содержания п.п. 2.1.1 – 2.1.7 агентского договора от 09.12.2011 № 09/12-11, учитывая приведенные выше нормы права, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оказываемые услуги не имеют характера транспортно-экспедиционных услуг.

Помимо это, материалами дела подтверждается,  что обязательства по осуществлению организации перевозок грузов заявителя принял на себя ООО «ТЭК Альянс» (агент), от своего имени по поручению и за счет принципала, на основании агентского договора от 12.07.2010 № 27/10-А, заключенного с заявителем (принципал), за вознаграждение.

С учетом изложенных обстоятельств, коллегия соглашается с выводом суда о том, что оказанные налогоплательщиком услуги не могут быть признаны транспортно-экспедиционными услугами, непосредственно связанными с перевозкой груза, поскольку общество не оказывало их самостоятельно, а заключило договор со сторонней организацией, в обязанность которой входило оказание услуг по перевозке, что подтверждается представленными в материалы дела агентским договором от 12.07.2010 № 27/10-А с  ООО «ТЭК Альянс», дополнительным соглашением от 25.11.2011 № 9, дополнительным соглашением от 10.01.2012 № 10, счетами-фактурами от 31.01.2012 №00000003 и от 31.01.2012 №00000004 на оплату  непосредственных расходов Агента ООО «ТЭК Альянс»