Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А51-10061/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-10061/2013

30 сентября 2013 года

Резолютивная часть постановления оглашена 30 сентября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2013 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей Г.М. Грачёва, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,

по заявлению открытого акционерного общества «Восточная верфь»                  (ИНН 2537009643, ОГРН 1022501797064) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю  (ИНН 2540088123, ОГРН 1042504383261) от  18.03.2013 № 484 «Об отказе в привлечении к ответственности за  совершение налогового  правонарушения»  и решения от 18.03.2013 № 7 «Об отмене решения от 23.10.2012 № 33  о возмещении суммы, налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке»,

при участии:

от ОАО «Восточная Верфь»: Дубровина И.В. по доверенности от 28.06.2013 №108, сроком действия до 30.12.2013; Дорофеев И.Л. по доверенности от 09.09.2013 №131, сроком действия до 30.12.2013; Волкова С.В. по доверенности от 09.09.2013 №130, сроком действия до 30.12.2013; Сергушова В.А. по доверенности от 09.09.2013 №132, сроком действия до 30.12.2013;

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Кутенков Ю.И. по доверенности от 05.08.2013 №07-06/2-28, сроком действия до 31.12.2013; Осетров А.И. по доверенности от 22.02.2013 №07-06/2-18, сроком действия до 31.12.2013

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Восточная верфь» (далее Заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 18.03.2013 № 484 «Об отказе в привлечении к ответственности за  совершение налогового  правонарушения» и решения от 18.03.2013 № 7 «Об отмене решения от 23.10.2012 № 33 о возмещении суммы, налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением суда от 17.07.2013 требования общества удовлетворены. При этом суд первой инстанции на основании статей 165, 166,  167, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что налогоплательщик в спорный период исчислял НДС в соответствии со своей учетной политикой и правилами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – по тексту НК РФ).

Налоговый орган, посчитав, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств, установленных по делу, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит вынесенный судебный акт отменить.

В обоснование жалобы инспекция указывает, что ООО «Восточная Верфь» с ОАО «Рособоронэкспорт» был заключен договор комиссии от 25.05.2009 №Р/970412110012-910014, по которому общество вело строительство объектов, облагаемых по ставке НДС 0%, то есть указанный договор является экспортным.

При этом в нарушение статьи 165, пункта 9 статьи 167, пункта 3 статьи 172 НК РФ заявитель в 3 квартале 2012 года НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по вышеуказанным спорным операциям, облагаемым по ставке 0%, принимал к вычету в полной сумме до предоставления полного пакета документов, подтверждающих применение ставки 0%.

Также инспекция указывает на то, что согласно книге покупок ОАО «Восточная Верфь» в 3 квартале 2012 года сумма НДС по спорным счетам-фактурам принята к вычету в полном объеме. Вместе с тем при приобретении товаров, имущественных прав для производства и (или) реализации товаров, операции, по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик применяет по отношению к одним и тем же счетам-фактурам 2 метода определения «входного» НДС: по удельному весу отгруженной продукции и пропорционально фонду заработной платы, что противоречит как положениям учетной политике общества, так и положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представители общества на доводы апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в письменном отзыве, представленном в материалы дела, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 23.09.2013 по 30.09.2013. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при участии представителей сторон.

Из материалов дела коллегией установлено.

19.10.2012 ОАО «Восточная Верфь»  в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года.

В порядке статьи 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной декларации.

В соответствии с представленной декларацией обществом был исчислен к возмещению НДС в сумме 270.115.443 руб.  При этом сумма налоговых вычетов составила 350.206.937 руб., в том числе по внутреннему рынку – 38.216.387, по экспортным операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена, – 311.990.550 руб.

В подтверждение заявленных налоговых вычетов обществом представлены первичные бухгалтерские документы.

Из представленного ОАО «Восточная Верфь» реестра счетов-фактур по общехозяйственным и общепроизводственным расходам (сумма НДС                       1.960.011,34 руб.) и реестра счетов-фактур по приобретенным основным средствам (сумма НДС 3.997.288,13 руб.), подлежащим распределению в 3 квартале 2012 года, следует, что сумма «входного» НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам и по приобретенным основным средствам, подлежащим распределению в 3 квартале 2012 года, распределялась на длительный производственный цикл и экспортную реализацию, по которой в проверяемом периоде собран полный пакет документов в соответствии со статьей 165 НК РФ.

При этом обществом не были учтены операции по договору комиссии №Р/970412110012-910014 от 25.05.2009, заключенному с                                     ОАО «Рособоронэкспорт» на поставку двух объектов для СРВ, по которому в настоящее время ведется строительство объектов облагаемых по ставке 0% (плавдок зав. №6001(030010) и плавпричал зав. №7001(037010), входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам и по приобретенным основным средствам по которым следовало отложить на «неподтвержденный».

Таким образом, инспекция посчитала, что рассчитанная пропорция приводит к искажению доли входного НДС, распределяемого по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам и указанный расчет не соответствует требованиям главы 21 НК РФ, поскольку не обеспечивает правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт.

Следовательно, принимать к вычету входной НДС по приобретению товаров (работ, услуг) общепроизводственного (общехозяйственного) характера используемых при осуществлении экспортных операций, налогоплательщик вправе только после предоставления комплекта документов в соответствии со статьей 165 НК РФ.

При этом представленные карточки счетов 25 (общепроизводственные расходы) и 26 (общехозяйственные расходы) за 3 квартал 2012 года по заказам, по которым в настоящее время ОАО «Восточная Верфь» ведет строительство двух спорных объектов, облагаемых по ставке 0%, свидетельствуют о том, что доля расходов по указанным карточкам определена исходя из доли заработной платы производственных рабочих, занятых на этих заказах, к заработной плате производственных рабочих, занятых на всех заказах предприятия за 3 квартал 2012 года.

По мнению инспекции, налогоплательщиком в нарушение пункта 3 статьи 172 НК РФ,  в 3 квартале 2012 года неправомерно включен в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость в сумме 697.542,10 руб. (229.498,36 руб. + 468.043,74 руб.), что повлекло завышение налога, заявленного к возмещению. По данным, налогового органа, сумма налога, исчисленная к возмещению, составляет 269.417.901 руб., а не                  270.115.443 руб., как указано в декларации. 

По результатам камеральной проверки был составлен акт № 624 от 04.02.2013, в котором были  отражены установленные в ходе проверки нарушения.

Рассмотрев акт проверки, возражения налогоплательщика, а также иные материалы проверки, налоговым органом было вынесено решение от 18.03.2013 № 484 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым было решено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года  в сумме 697.542 руб., а также  предложено  уплатить проценты за пользование бюджетными средствами в размере двойной ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период пользования бюджетными средствами, в размере  45.663,86 руб.

Кроме того, решением № 7 от 18.03.2013 было отменено решение от 23.10.2012  № 33  о возмещении суммы налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы  налога на добавленную стоимость в размере 697.542 руб., не подлежащей  возмещению по результатам  камеральной налоговой проверки.

Общество, не согласившись с указанными решениями, в порядке статей 101.2, 139, 140 Налогового кодекса Российской Федерации,  подало  в вышестоящий налоговый орган апелляционные жалобы.

Управление ФНС России по Приморскому краю 25.04.2013 приняло решение № 13-11/171 по жалобе  ОАО «Восточная верфь», в соответствии  с которым требования налогоплательщика были удовлетворены в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС  по приобретенным основным средствам в сумме 468.044 руб., в остальной части жалобы оставлены без удовлетворения.

Общество, посчитав выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанные на них решения налоговой инспекции не соответствующими нормам налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период).

В силу пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам