Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А51-10061/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В пункте 10 статьи 165 НК РФ установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (статья 11 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 5 Федерального закона от 29.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (пункт 8).

Положения пункта 10 статьи 165, пунктов 1, 6 статьи 166, пункта 3 статьи 172 НК РФ не содержат регламентированных и обязательных к применению правил по ведению раздельного учета реализации, облагаемой по ставке 0 процентов и реализации, облагаемой по другим ставкам, а также распределение налоговых вычетов на реализацию по ставке 0 процентов и реализацию по ставке 18 процентов, позволяя устанавливать метод ведения раздельного учета и распределения "входного" НДС в учетной политики налогоплательщика.

Приказом от 29.12.2011 №790 в ОАО «Восточная Верфь» принята и утверждена учетная политика на 2012 год. Разделом 3 учетной политики утвержден порядок раздельного учета НДС.

Так пунктом 3.3 учетной политики утверждено, что в целях обеспечения положений главы 21 НК РФ, а также с учетом организационно-технических возможностей отражения хозяйственных операций в учетных регистрах раздельный учет сумм входного НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам осуществлять по следующей методике:

а) в целях обеспечения положений пункта 4 статьи 170 НК (облагаемые и необлагаемые операции) в случае невозможности определения на момент оприходования цели назначения материальных ресурсов (облагаемые или необлагаемые операции) в течение месяца суммы НДС принимаются к вычету (отражаются записями в книге покупок) в общеустановленном порядке; в момент передачи ТМЦ со склада в производство необлагаемой НДС продукции (работ, услуг) производить восстановление ранее возмещенных сумм налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ) с отнесением их на затраты соответствующего вида продукции (работ, услуг); входной НДС по товарам, работам, услугам общехозяйственного и общепроизводственного назначения распределяется между операциями облагаемыми и необлагаемыми НДС в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных в книге продаж за соответствующий налоговый период; в случае если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство продукции (работ, услуг) имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы НДС предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ;

б) в целях обеспечения положений пункта 6 статьи 166 НК РФ (ставка НДС 0%) в момент оприходования товаров, работ, услуг, непосредственно используемых в производстве облагаемой НДС по ставке 0% продукции, суммы предъявленного НДС относить на субсчета второго порядка, открытые для каждого экспортного заказа на с/сч.19.6; суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг общепроизводственного и общехозяйственного назначения распределяются на данный вид продукции в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0% в обшей стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, отраженных в книге продаж за соответствующий налоговый период.

в) в целях обеспечения положений пункта 13 статьи 167 НК РФ (производство с длительным циклом) в случае невозможности определения для какого конкретно заказа предназначен материальный ресурс или производственная работа, услуга, то в момент принятия их к учету, суммы НДС принимаются к вычету (делаются записи в книгу покупок) в общеустановленном порядке; если на последний день налогового периода имеются остатки незавершенного производства по заказу, производственный цикл которого составляет свыше 6 месяцев, то суммы НДС, предъявленные при приобретении материальных ресурсов, а также услуг, работ производственного характера, составляющих прямые затраты в указанном НЗП и принятые в момент их оприходования к вычету, подлежат восстановлению в данном налоговом периоде. При этом расчет суммы налога, подлежащего восстановлению осуществляется на с/сч.19.7 исходя из процентной доли полученного от заказчика аванса, не покрытого реализацией, в общем объеме полученного аванса по соответствующему заказу на конец налогового периода.

Из материалов дела коллегий установлено, что ОАО «Восточная Верфь» в проверяемом налоговом периоде осуществляло операции по реализации товаров (работ, услуг) как на внутренний рынок (ставка НДС 18%), так и за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта (ставка НДС 0%). Для отражения экспортных операций обществом был открыт счет 19, а также соответствующие субсчета для отражения конкретных экспортных заказов.

При этом удельный вес экспортных операций в 3 квартале 2012 года, облагаемых по ставке 0%, реализация которых произведена и собран полный пакет документов,  составил 86,76% (5.698.753,86 руб.). Удельный вес в общей реализации составил 13,24% (880.044,66 руб.).

Сумма входного НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам определена по накладным расходам в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%, к общей стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Таким образом, в указанном периоде общество производило расчет входного НДС на основании пункта «б» раздела 3.3 учетной политики.

В числе прочего общество в спорном периоде в рамках договора комиссии от 25.05.2009 №Р/970412110012-910014, заключенного с ОАО «Рособоронэкспорт», осуществляло работы по строительству плавдока (заказ 6001) и плавпричала (заказ 7001) для социалистической республики Вьетнам. Таким образом, данные операции должны быть отнесены к экспортной реализации со ставкой НДС 0%. Между тем, реализация указанных работ в 3 квартале 2012 года обществом не проводилась.

Однако, по мнению инспекции, обществом в нарушение пункта 3 статьи 172 НК РФ необоснованно включены в состав налоговых вычетов общехозяйственные (общепроизводственные) расходы по заказам №6001(030010), №7001(037010) на сумму 229.498 руб., поскольку вычеты, приходящиеся на экспортную реализацию производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Коллегия не может согласиться с данным выводом налогового органа, поскольку из реестра счетов-фактур, из свода расшифровки счетов-фактур, включенных в книгу покупок, оборотно-сальдовой ведомости по субсчетам 19.11.4 по заказу 030010, 19.11.5 по заказу 037010 следует, что входной НДС в сумме 229.498 руб. по счетам-фактурам по общехозяйственным и общепроизводственным расходам по заказам №№6001, 7001 в налоговой декларации за 3 квартал 2012 года отражен не был, то есть вычеты в указанной сумме заявлены не были.

Действительно, счета-фактуры по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам были отражены обществом в книге покупок в 3 квартале 2012 года. Однако, поскольку реализация спорных операций в проверяемом периоде не произошла, пакет документов в соответствии со статьей 165 НК РФ собран не был, НДС с реализации работ ОАО «Восточная Верфь» не исчислен, соответственно право на вычеты по НДС по заказам №6001(030010), №7001(037010) у общества не возникло, в связи с чем налогоплательщик восстановил спорные счета-фактуры в книге продаж и не отразил спорную сумму налога в составе налоговых вычетов в налоговой декларации за 3 квартал 2012 года.

Таким образом, отражение обществом спорных счетов-фактур в книге покупок и их последующее восстановление в книге продаж в том же налоговом периоде не повлекло завышение налоговых вычетов по НДС в сумме 229.498 руб. и соответственно завышение суммы НДС, заявленной к возмещению.

Доказательств обратному инспекцией не представлено.

Коллегия соглашается с доводом налогового органа, о том, что обществом допущены нарушения ведения книги покупок и книги продаж, поскольку счета-фактуры, по которым НДС не будет отнесен на вычеты в спорном налоговом периоде, организация не вправе отражать в книге покупок,  либо переносить счета-фактуры в книгу продаж.  

Вместе с тем нарушение порядка ведения книги покупок и книги продаж при правомерном определении налоговой базы и налоговых вычетов по НДС не может повлечь негативные последствия в виде отказа в принятии налоговых вычетов и доначислении соответствующего налога.  

Так, суммы НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам за 3 квартал 2012 года в  размере  1.960.011,34 руб. распределены  пропорционально к экспортным заказам, учтенным в реализации за 3 квартал 2012 года, и к остальной деятельности, при этом вычеты по заказам №6001 и №7001 заявлены не были, так как реализации по ним в 3 квартале не производилось.

При таких обстоятельствах, поскольку обществом не допущено завышение сумм налоговых вычетом по НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, понесенным на строительство плавдока (заказ 6001) и плавпричала (заказ 7001) в сумме 229.498 руб., суд первой инстанции правомерно признал недействительными решения налогового органа от 18.03.2013 №484, №7.

Также коллегия отклоняет довод налогового орган о неправомерном применении обществом методики ведения раздельного учета НДС, установленного пунктом «б» раздела 3.3 учетной политики, исходя из реализации товаров, а не методики определения НДС, исходя из доли заработной платы производственных рабочих, занятых на этих заказах, к заработной плате производственных рабочих, занятых на всех заказах предприятия, как основанный на неверном толковании пункта 10 статьи 165 НК РФ, поскольку общество самостоятельно утверждает и применяет свою учетную политику.

Также не противоречит положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации возможность применения различных методик раздельного учета НДС по товарам, работам, услугам, облагаемым и необлагаемым НДС, и облагаемым по разным ставкам.

Кроме того, учитывая, что способ распределения "входного" НДС, примененный налогоплательщиком, имеет разумное объяснение и не вступает в противоречие с пунктом 10 статьи 165 и пунктом 7 статьи 3 НК РФ, он является законным. При этом примененный налогоплательщиком способ распределения "входного" НДС не означает завышение налоговых вычетов, поскольку речь идет только о другом порядке возмещения НДС в пределах, соответствующих законодательству.

На основании изложенного, учитывая, что ОАО «Восточная Верфь» правомерно заявило налоговые вычеты по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам в сумме 1.960.011 руб., порядок распределения вычетов, установленный статьями 171, 172, 165 НК РФ, обществом не нарушен, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что выбранная обществом методика ведения раздельного учета операций, не противоречит налоговому законодательству, следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для перерасчета подлежащего вычету НДС другим методом.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, сводящиеся к иной, чем у арбитражного суда, неверной трактовке законодательства, не могут служить основаниями для отмены судебного акта, так как не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом первой инстанции норм права. Кроме того, данные доводы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 17.07.2013  по делу №А51-10061/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление