Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 по делу n А24-2122/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Наталья Алексеевна.

Согласно протоколу допроса от 17.11.2011 № 10/15, Лемпицкая Н.А. отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности указанной организации и подписании каких-либо документов.

Факт подписания первичных документов Лемпицкой Н.А., числящейся руководителем ООО «Альцион», не подтвердился и результатами проведенной почерковедческой экспертизы -  заключение эксперта от 01.10.2012 № 397 (л.д. 34-38, том 9).

При проведении мероприятий налогового контроля межрайонной  инспекцией в отношении ООО «Альцион» установлено, что оно – отсутствует  по юридическому адресу, что подтверждается протоколом осмотра (отсутствует по адресу регистрации), не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также – документы по требованию налогового органа, исчисляет в бюджет минимальные суммы налогов, не обладает материально-техническими ресурсами для ведения финансово-хозяйственной деятельности (основные средства, машины, механизмы оборудование), не имеет оборотных активов,  не имеет работников для осуществления деятельности, отсутствует по адресу регистрации, создано не задолго до составления договоров с заявителем, у него отсутствуют операции на банковском счете организации на телефонные, почтовые, командировочные расходы, выплату заработной платы, в отношении данного юридического лица также установлен формальный характер составления документов - в документах, составленных от имени контрагента, в качестве директора и главного бухгалтера указано физическое лицо – Лемницкая  Н.А., не имеющее отношения к ООО «Альцион».

В отношении контрагентов ООО «Соната», ООО «ТехноИмпекс» ООО «Октябрьский рыбокомбинат» представлены первичные документы (договоры купли-продажи (поставки), счета - фактуры, товарные накладные по форме № ТОРГ-12).

Все вышеуказанные документы подписаны со стороны ООО «Соната» генеральным директором Гаврилюк О.Н., со стороны ООО «ТехноИмпекс» - Никитенко Т.А. Между тем, по результатам почерковедческих экспертиз, проведенных в ходе проверки, установлено, что: подписи от имени Гаврилюк О.Н. в первичных документах, сопровождающих сделку с ООО «Соната», выполнены не Гаврилюк О.Н., а другими (разными) лицами (заключение  эксперта от 21.02.2013 № 042); подписи от имени Никитенко Т.А. в первичных документах, сопровождающих сделку с ООО «ТехноИмпекс», выполнены не Никитенко Т.А., а другими (разными) лицами (заключение   эксперта от 21.02.2013 № 041).

При проведении мероприятий налогового контроля межрайонной  инспекцией в отношении  ООО «Соната» установлено, что оно не представляет  документы по требованию налогового органа, исчисляет в бюджет минимальные суммы налогов, не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов,  не имеет работников для осуществления деятельности, неоднократно изменяло местонахождение, движение денежных средств по расчетному  счету контрагента имеет транзитный характер,  в отношении данного юридического лица также установлено следующее: основной вид деятельности указанного контрагента не соответствует  виду деятельности в представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат документах, отсутствует  движение денежных средств на расчетном счете контрагента, подтверждающее реальное осуществление хозяйственной деятельности, осуществление операций не месту нахождения юридического лица.

Также в ходе проверки установлено, что на момент заключения одного из договоров поставки, а именно от 11.01.2010 б/н, между обществом и ООО «Соната», у последнего отсутствовали признаки юридического лица, поскольку по данным Федерального информационного ресурса государственная регистрация ООО «Соната» произведена 22.06.2010.

Учитывая, что документы, представленные обществом по покупке отвала бульдозера (счет на оплату от 24.05.2010 № 209-К, счет-фактура от 24.05.2010    № 209-К на сумму 250.000 руб. (в том числе НДС - 38.136 руб.), товарная накладная от 24.05.2010 № 209-К), оформлены несуществующим на то время юридическим лицом, таковые не могут подтверждать факт приобретения товарно-материальных ценностей.

При проведении мероприятий налогового контроля межрайонной инспекцией в отношении   ООО «ТехноИмпекс» также  установлена совокупность признаков, характерных для «недобросовестных» налогоплательщиков, а именно, данное лицо: не представляет документы по требованию налогового органа, исчисляет в бюджет минимальные суммы налогов, не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов,  не имеет работников для осуществления деятельности, неоднократно изменяло местонахождение, создано не задолго до составления договоров с заявителем и снято с учета, в связи с реорганизацией в форме слияния, в том числе с ООО «Соната», в отношении данного юридического лица также установлено следующее: основной вид деятельности указанного контрагента не соответствует  виду деятельности в представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат документах, осуществление операций не месту нахождения юридического лица, отсутствует движение денежных средств на расчетном счете, подтверждающее реальное осуществление хозяйственной деятельности. 

Кроме того не подтвердился и факт доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Октябрьский рыбокомбинат» от ООО «Соната» и ООО «ТехноИмпекс» ни морским, ни воздушным транспортом.

Из свидетельских показаний генерального директора ООО «Октябрьский рыбокомбинат» Лескова В.В. и начальника механико-судовой службы Наделяева В.А. следует, что лично с руководителями OOО «Соната» Гаврилюк О.Н. и ООО «ТехноИмпекс» Никитенко Т.А. они не знакомы.

В отношении контрагента ООО «Стандарт» ООО «Октябрьский рыбокомбинат» представлены: договор поставки запасных частей для судов типа МРС, договор оказания услуг по ремонту судов, счета - фактуры, товарные накладные по форме  № ТОРГ-12, акты выполненных работ, дефектовочные ведомости, сметы. Из данных документов следует, что вышеуказанным контрагентом обществу  осуществлена поставка товарно-материальных ценностей и произведены ремонтные работы на судах.

Все документы подписаны со стороны ООО «Стандарт» генеральным директором Афанасьевым Д.В. Между тем, по результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи в документах, представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат» по сделке с ООО «Стандарт», выполнены не Афанасьевым Д.В., а другими (разными) лицами (заключение эксперта от 21.02.2013 № 043).

При проведении мероприятий налогового контроля межрайонной инспекцией в отношении   ООО «Стандарт»   установлена совокупность признаков, характерных для «недобросовестных» налогоплательщиков, а именно, данное лицо: не представляет документы по требованию налогового органа, не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов,  не имеет работников для осуществления деятельности, неоднократно изменяло местонахождение, создано не задолго до составления договоров с заявителем и снято с учета, в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме слияния, в отношении данного юридического лица также установлено следующее: основной вид деятельности указанного контрагента не соответствует  виду деятельности в представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат документах, осуществление операций не месту нахождения юридического лица,  содержание представленных документов - актов, дефектовочных ведомостей и смет - носит формальный характер.

Не подтвердился и факт доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Октябрьский рыбокомбинат» от ООО «Стандарт» ни морским, ни воздушным транспортом.

 В отношении контрагента ООО «ТехноКомплекс».

По данному контрагенту  обществом в ходе проверки были представлены договор поставки от 11.01.2011 б/н, договор оказания услуг по ремонту двигателей от 11.01.2011 № 11/01/11, счета - фактуры на общую сумму 1315155 руб. (в том числе НДС - 200617 руб.), товарные накладные по форме № ТОРГ-12 акты о приемке выполненных работ.

При проведении мероприятий налогового контроля межрайонной инспекцией в отношении    ООО «ТехноКомплекс» установлено следующее, данное лицо: не представляет документы по требованию налогового органа, не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов,  не имеет работников для осуществления деятельности, неоднократно изменяло местонахождение, создано не задолго до составления договоров с заявителем и снято с учета, в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме слияния. В отношении данного юридического лица также установлено следующее: основной вид деятельности указанного контрагента не соответствует  виду деятельности в представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат» документах, осуществление операций не месту нахождения юридического лица, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций, юридический адрес данного контрагента является адресом «массовой» регистрации, минимальный уставной капитал у данного юридического лица, отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, арендная плата, оплата за арендованные транспортные средства, складские помещения, оплата труда рабочих, оплата подрядным организациям).

Генеральный директор ООО «Октябрьский рыбокомбинат» Лесков В.В. и начальник механико-судовой службы Наделяева В.А. (пояснения от 23.10.2012 № 14-16/116, от 19.02.2013 № 14-20/06) - лично с руководителем ООО «ТехноКомплекс» Величко К.Д. не знакомы, контактными данными указанной фирмы не владеют. Лесков В.В. указал, что доставкой занимался Наделяев В.А., которой в свою очередь, пояснил, что об ООО «ТехноКомплекс» ему не известно, ТМЦ ему привозили с документами, в которых он расписывался и забирал товар. Что касается ремонта судов, свидетель Наделяев В.А., не смог вспомнить какой фирмой он был произведен, и чьи работники его выполняли.

Кроме того, вступившим в законную силу решением от 26.06.2012 Арбитражного суда Камчатского края по делу № А24-2034/2012 подтверждено, что ООО «ТехноКомплекс» является недобросовестным налогоплательщиком, сделки с которым направлены на создание схемы для незаконного применения вычета по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (имеет место схема создания искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на получение налоговых выгод вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности).

В отношении контрагента ООО «Бастион» представлены первичные документы (договор купли-продажи, счета - фактуры, товарные накладные по форме № ТОРГ-12, акт о приеме- передаче плашкоута МНП-90) из которых также следует, что вышеуказанным контрагентом обществу осуществлена поставка, товарно-материальных ценностей (винта гребного и плашкоута МНП-90). Все  документы подписаны со стороны ООО «Бастион» генеральным директором Гриневой И.Н.

По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи в документах, представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат» по сделкам с ООО «Бастион», выполнены не Гриневой И.Н., а другими (разными) лицами (заключение эксперта от 21.02.2013 № 040).

Из протоколов допроса Тришиной Надежды Михайловны (матери Гриневой И.Н) от 15.03.2011 № 8 и от 11.06.2010 № 3 следует, что Гринева И.Н. по месту регистрации не проживает, работает в г. Москве продавцом, теряла паспорт. Руководителем ООО "Бастион" никогда не являлась.

В отношении ООО «Бастион» также установлена совокупность признаков, характерных для «недобросовестных» налогоплательщиков: данное юридическое лицо не представляет документы по требованию налогового органа, исчисляет в бюджет минимальные суммы налогов, не имеет основных и оборотных активов, работников для осуществления деятельности, имеет формального руководителя, в отношении данного юридического лица также установлено следующее: основной вид деятельности указанного контрагента не соответствует  виду деятельности в представленных ООО «Октябрьский рыбокомбинат» документах,  движение денежных средств на расчетном счете имеет транзитный характер, места регистрации, деятельности, открытия счета у данного контрагента имеют территориальную разобщенность.

Кроме того, в отношении ООО «Бастион» вступившим в законную силу решением от 14.09.2012 Арбитражного суда Камчатского края  по делу № А24-3389/2011 также установлена совокупность признаков, свидетельствующих о невозможности осуществлять этой организацией  сделки, в том числе за 2009 год (в данном деле дана оценка сделкам указанного контрагента и ЗАО «Олюторский рыбозавод»); Гринева Ирина Николаевна, числящаяся руководителем и учредителем ООО "Бастион", является руководителем и учредителем еще семи организаций,  зарегистрированных в различных налоговых инспекциях города Москвы; у данного лица выявлен транзитный характер счета и отсутствие операций на банковском счете, подтверждающих ведение хозяйственной деятельности.

Оценив в совокупности и взаимной связи все имеющиеся в деле доказательства, коллегия приходит к выводу о том, что первичные документы указанных контрагентов (договоры, счета-фактуры) не могут являться документальным подтверждением произведенных ООО "Октябрьский рыбокомбинат" расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку содержат недостоверные сведения и не отвечают требованиям законодательства Российской Федерации.

Как разъяснено в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" заявленная налогоплательщиком налоговая выгода вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности не может быть признана обоснованной.

Обязанность по доказыванию правомерности отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль произведенных затрат и примененных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые