Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2014 по делу n А59-1952/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

РФ компания выставила ОАО «МРТС» счета от 01.07.2011                      № KIR_1-11-01 и от 01.07.2011 № KIR_1-11-02 на авансовые платежи, с указанием сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет налоговым агентом, так как на момент выставления счетов компания не была зарегистрирована в налоговом органе по месту ведения деятельности.

03.08.2011 компанией были выставлены счета-фактуры                     №№ 001-А, 002-А.

На основании заявлений от 03.08.2011 № 1 и от 05.08.2011 № 2 ОАО «МРТС» перевело на имя компании денежные средства в размере 20.114.400,00 долларов США (559.490.081,76 руб.) и 15.974.400,00 долларов США (444.778.414,08 руб.) соответственно.

При этом ОАО «МРТС» удержало сумму НДС, указанную в счетах, и перечислило ее в качестве налогового агента в бюджет в сумме 100.708.214,72 руб. по платежному поручению от 03.08.2011 № 23800 и в сумме 80.060.114,53 руб. по платежному поручению от 05.08.2011 № 23767.

НДС предъявлен ОАО «МРТС» к вычету в 3 квартале 2011 года  в размере 114.506.361 руб. и в 4 квартале 2011года – 66.261.968 руб., а всего в сумме 180.768.329 руб.

02.08.2011 компания «Сайпем Лимитед» была поставлена на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 4 по Сахалинской области в связи с осуществлением деятельности через отделение, в связи с чем, стала самостоятельно исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС в отношении работ, выполненных в 3 квартале 2011 года.

При расчете обязательств по НДС за 3 квартал 2011 года компания исчислила НДС в размере 256.516.269 руб. исходя из стоимости выполненных работ, а также применила налоговые вычеты, в том числе, в размере 114.572.520 руб. на сумму НДС, уплаченного в бюджет налоговым агентом (ОАО «МРТС») с сумм авансов, ранее перечисленных компании и относящихся к оплате за работы, выполненные компанией по контракту в 3 квартале 2011 года.

Как следует из решения инспекции от 16.01.2013 № 06/7660, налоговый орган посчитал, что КОО «Сайпем Лимитед» неправомерно включила в состав налоговых вычетов НДС в размере 114.572.520 руб., уплаченный в бюджет налоговым агентом (ОАО «МРТС») с сумм авансов, ранее перечисленных компании, поскольку иностранная компания самостоятельно НДС в размере 114.572.520 руб. не исчисляла, не уплачивала, в книге продаж и в декларации не отражала. Более того, ОАО «МРТС» воспользовалось своим правом и предъявило НДС со спорных авансов к вычету в 3 квартале 2011 года в размере 114.506.361 руб.

Коллегия находит указанные выводы инспекции обоснованными,  основанными на правильном применении положений главы 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Необходимым условием для применения налогового вычета по НДС является фактическая уплата НДС в бюджет налогоплательщиком.

Таким образом, из буквального содержания пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 НК РФ следует, что в налоговой декларации по НДС отражаются суммы НДС, самостоятельно исчисленные налогоплательщиком-продавцом с полученных сумм предоплаты (частичной оплаты).

Вместе с тем, из уточненной налоговой декларации, представленной Компаний с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» за                      3 квартал 2011 года, следует, что по строке 010 раздела 3 налогоплательщиком отражена налоговая база в сумме 1.425.090.381 руб., с которой исчислен налог в сумме 256.516.269 руб. При этом в строке 070 раздела 3 сумма, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ не отражена, налог с перечисленного аванса не исчислен, в связи с чем материалами дела подтверждено и компанией не опровергнуто, что сумма налога, исчисленная с авансовых платежей не отражалась в разделе 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года и не отражалась в общей сумме налога, исчисленного к уплате.

Кроме того, следует учитывать, что на момент заключения договора субподряда от 10.06.2011, выставления счетов от 01.07.2011 №KR-1-11-01, №KR-1-11-02 компания не состояла на учете в налоговых органах Российской Федерации и самостоятельно налог с сумм частичной оплаты в счет будущих предстоящих работ не исчисляла и в своих декларациях не отражала,  спорный НДС с авансов в сумме 114.572.520 руб. был исчислен и перечислен в бюджет налоговым агентом, а именно ОАО «Межрегионтрубопровод». Также счета-фактуры на авансовые платежи не зарегистрированы в книге - продаж и дополнительном листе книги продаж за 3 квартал 2011 года КОО «Сайпем Лимитед», что свидетельствует о том, что источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, соответственно право на вычет НДС у компании отсутствует.

При таких обстоятельствах, принятие к вычету иностранной организацией  сумм НДС, уплаченных в бюджет российской организаций  в качестве налогового агента с сумм авансовых платежей в счет выполнения работ (оказания услуг), перечисленных КОО «Сайпем Лимитед»  до постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации, не предусматривают право заявления вычетов с указанных авансов после постановки на налоговый учет, поскольку такая возможность нормами главы 21 НК РФ не предусмотрена.

С учетом изложенного, судебная коллегия поддерживает вывод налогового органа о том, что КОО «Сайпем Лимитед» неправомерно в нарушение статей 171, 172 НК РФ, Приказа Минфина РФ от 15.10.2009 №104н (ред. от 21.04.2010) отразило в  строке 200 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года налоговые вычеты в сумме  114.572.520 руб. с  полученного аванса,  в связи с чем отказ в принятии спорных вычетов основан на правильном применении норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вынесенное налоговым органом  решение от 16.01.2013 №06/7660, которым  КОО «Сайпем Лимитед» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 76.361.446 руб., пени в сумме 6.629.453,69 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в  размере 7.636.144.60 руб. является правомерным.

Кроме  того, поскольку в 3 квартале 2011 года сумма налоговых вычетов не  превысило общую сумму налога, подлежащую уплате, соответственно право на возмещение НДС в сумме 38.211.074 руб. у компании не возникло, в связи с чем налоговый орган обоснованно вынес решение от 16.01.2013 №06/114, которым отказал организации в возмещении НДС.

Учитывая, что решения налоговых органов соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушают права и законные интересы компании у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований, заявленных КОО «Сайпем Лимитед».

При таких обстоятельствах, учитывая, что выводы суда первой инстанции основаны на неправильном применении норм материального права и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, решение Арбитражного суда Сахалинской области  от 23.09.2013 подлежит отмене, а апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России №4 по Сахалинской области удовлетворению.

С учетом результатов рассмотрения спора, судебные расходы по оплате госпошлины в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Между тем, госпошлина в сумме 2.000 руб., уплаченная по требованию о признании недействительным решения от 16.01.2013 №06/114 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» на основании платежного поручения от 08.05.2013 №1, подлежит возврату заявителю как излишне уплаченная в силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ, так как согласно пункту 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, данные решения обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

Определением Арбитражного суда Сахалинской области  от 17.05.2013  по настоящему делу были приняты обеспечительные меры, которые сохраняют свое действие до вступления в законную силу решения суда.

В силу части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В соответствии с частью 5 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Учитывая, что настоящим постановлением решение Арбитражного суда Сахалинской области отменено и в удовлетворении требований заявителя отказано, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Сахалинской области от 17.05.2013, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 23.09.2013  по делу №А59-1952/2013  отменить.

В удовлетворении требований компании с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» отказать.

Возвратить компании с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» из федерального бюджета излишне уплаченную на основании платежного поручения от 08.05.2013 №1 государственную пошлину в сумме 2 000 (две тысячи) руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Сахалинской области от 17.05.2013, отменить.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.

Председательствующий

В.В. Рубанова

Судьи

Г.М. Грачёв

Т.А. Солохина