Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2014 по делу n А24-124/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А24-124/2014

21 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления оглашена 14 июля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 июля 2014 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей В.В. Рубановой, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Металл-Арм",

апелляционное производство № 05АП-8728/2014

на решение от 07.05.2014

судьи В.И. Решетько

по делу № А24-124/2014 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Металл-Арм»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю

о признании недействительным решения от 08.11.2013 № 13-12/83 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от ООО «Металл-Арм»: Юр С.С. по доверенности от 01.06.2014 сроком на 1 год, паспорт;

от  ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому: Марченко Е.А. по доверенности от 27.12.2013 № 04-39/18185 сроком до 31.12.2014, паспорт;

от УФНС по Камчатскому краю: Кравченко Р.А. по доверенности от 27.12.2013 № 05-5 сроком до 31.12.2014, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Металл-Арм» (далее – заявитель, ООО «Металл-Арм», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому) от 08.11.2013 № 13-12/83 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС по Камчатскому краю.

Решением суда от 07.05.2014 в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что обществом неправомерно в нарушение положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Русский Двор».

Посчитав, что выводы суда основаны на неверном применении статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации,                            ООО «Металл-Арм» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, требования общества удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы общество указывает на неверный вывод суда первой инстанции о том, что приобретенные налогоплательщиком  по договору инвестиционного строительства жилые помещения, не могут быть использованы в деятельности, облагаемой НДС.

Общество спорные жилые помещения в собственность не приобретало, а только принимало участие в финансировании строительства с правом оформления законченного строительством объекта. Правом оформления объектов в собственность ООО «Металл-Арм» не воспользовалось, а реализовало имущественное право, заключив с Земсковой Т.В. договор уступки права требования по договору участия в долевом строительстве. При уступке имущественных прав в адрес Земсковой Т.В. обществом выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура с выделением суммы НДС по расчетной ставке 18/118%. Операции по уступке имущественных прав отражены заявителем в бухгалтерском учете, а полученный по данной сделке НДС в полном объеме уплачен в бюджет.

Таким образом, обществом представлены достаточные и достоверные доказательства, подтверждающие, что передав права на участие в долевом строительстве, общество совершило операцию, признаваемую объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 и пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в подтверждение сделки, заключенной с компанией ООО «Русский Двор» (застройщик), общество также представило надлежаще оформленные документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов.

При таких обстоятельствах, обществом соблюдены все условия для получения налоговых вычетов по НДС по приобретению имущественных прав  по договору участия в долевом строительстве, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных обществом требований.

Также суд первой инстанции необоснованно отказал в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления пеней и штрафных санкций, поскольку доказательств совершения обществом умышленных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не представлено.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому и УФНС России по Камчатскому краю на доводы апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в письменных отзывах, представленных в материалы дела, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено.

ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому в период с 04.03.2013 по 09.08.2013 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

В ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик в 4 квартале 2010 года, 2-3 кварталах 2011 года  неправомерно уменьшил суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Русский Двор», выставленным в связи с заключением договоров участия в долевом строительстве от 18.11.2010 №18-27, №18-28.

По итогам проверки составлен акт от 28.08.2013 № 13-12/46 дсп.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от 08.11.2013 № 13-12/83 о привлечении                  ООО «Металл-Арм» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 320.949 руб.

Также согласно данному решению обществу доначислен НДС в общей сумме 1.604.745 руб., в том числе: за 4 квартал 2010 года в сумме 769.606 руб., за 2 квартал 2011 года в сумме 518.644 руб., за 3 квартал 2011 года в сумме 316.495 руб., и в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога  начислены пени в сумме 370.537 руб.

Не согласившись с решением инспекции, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 13.01.2014                      № 06-17/00108 апелляционная жалоба общества на решение налогового органа от 08.11.2013 № 13-12/83 оставлена без удовлетворения, а решение инспекции признано вступившим в законную силу.  

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав пояснения сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены (изменения) решения суда в силу следующего.

Как установлено судом из материалов дела, между ООО «Русский Двор» (застройщик) и ООО «Металл-Арм» (участник долевого строительства) заключены договоры участия в долевом строительстве от 18.11.2010 № 18-27 и № 18-28.

Предметом данных договоров является привлечение застройщиком к финансированию строительства многоквартирного дома (далее – объект): «9-этажный жилой дом с нежилым первым этажом, поз. 18» по проектной документации: «Группа многоэтажных жилых домов с нежилыми первыми этажами, поз. 18» участника долевого строительства (адрес объекта: Камчатский край, Петропавловск-Камчатский городской округ,                            ул. Топоркова).

Согласно пункту 2.1 вышеперечисленных договоров участник долевого строительства инвестирует объект долевого строительства жилое помещение (далее - квартира):

- по договору № 18-27: в размере 4.090.000 руб. за 2-комнатную квартиру с ориентировочной общей площадью 80 кв. м, расположенную на седьмом этаже;

- по договору № 18-28: в размере 6.430.000 руб. за 3-комнатную квартиру с ориентировочной общей площадью 132 кв. м., расположенную на седьмом этаже.

По условиям вышеуказанных договоров ООО «Металл-Арм» обеспечивает финансирование строительства жилого дома в объеме, определенном договором.

Право на оформление квартир в собственность выделяется участнику после завершения строительства объекта и его приемки государственной приемочной комиссией.

Пунктом 3.1 этих же договоров определено, что застройщик передает участнику квартиры в срок до 31.12.2012.

Участник перечисляет денежные средства (инвестиционный взнос) за квартиру на расчетный счет и/или вносит наличными в кассу застройщика.

Согласно уведомлению ООО «Русский Двор» от 29.12.2012 № б/н девятиэтажный жилой дом сдан в эксплуатацию 26.12.2012. Оплата по договору долевого строительства произведена ООО «Металл-Арм» в полном объеме на расчетный счет ООО «Русский Двор» на основании выставленных застройщиком счетов-фактур от 25.11.2010 №00000141, от 29.12.2010 №00000170, от 14.02.2010 №00000014, от 14.02.2011 №00000013, от 23.03.2011 №0000033, от 15.07.2011 №00000094, от 15.07.2011 №00000095. При этом в указанных счетах-фактурах в сумме инвестиционного взноса учтен НДС по расчетной ставке 18/118%.

На основании выставленных ООО «Русский Двор» счетов-фактур ООО «Металл-Арм» в 4 квартале 2010 года, 2-3 кварталах 2011 года предъявило к вычету НДС в общей сумме 1.604.745 руб.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации).

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, из анализа вышеуказанных норм права следует, что налогоплательщик имеет право на вычет предъявленных ему сумм НДС только в случае, если данная сумма налога правомерно исчислена продавцом с операций, являющихся объектом налогообложения НДС, в свою очередь товары (работы, услуги и имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса.

Так, подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору