Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 по делу n А51-27736/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-27736/2014

12 февраля 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 05 февраля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края,

апелляционное производство № 05АП-118/2015

на решение от 05.12.2014

судьи Д.В. Борисова

по делу № А51-27736/2014 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению открытого акционерного общества «Приморскуголь» (ИНН 2540016954, ОГРН 1022502259636, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 14.10.2002)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края (ИНН 2536117621, ОГРН 1022501296762, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 30.11.2002)

о признании частично недействительным решения от 21.08.2014  № 21,

при участии:

от ОАО «Приморскуголь»: представитель Бузань Д.И. по доверенности от 29.12.2014 № 25АА 1491795 сроком до 31.12.2015, паспорт;

от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края: представитель Егорова О.В. по доверенности от 19.01.2015 № 09/356 сроком на 1 год, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Приморскуголь» (далее – общество, ОАО «Приморскуголь») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края (далее - управление, Пенсионный фонд) от 21.08.2014                № 21 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме                3 216 460,11 руб., в том числе начисленных на суммы выплат материальной помощи в размере 5 438 руб., на суммы выплат единовременного вознаграждения работникам, получившим право выхода на пенсию, в размере 3 211 022,11 руб., взыскания пеней в сумме 329 511,13 руб. и штрафов в сумме 643 292,02 руб.

Решением от 05.12.2014 суд первой инстанции удовлетворил заявленное обществом требование.

Не согласившись с указанным судебным актом в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 5 167 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафов, управление обжаловало его в порядке апелляционного производства как принятое при неправильном применении норм материального права.

В обоснование своей позиции  Пенсионный фонд со ссылкой на положения пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009               № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) указал, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Учитывая, что приведенный в указанной статье перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является исчерпывающим, а в силу статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) к членам семьи относятся супруги, родители, дети (усыновители, усыновленные), то суммы материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью таких родственников как братья и сестры, подлежат обложению страховыми взносами, включаются в базу для их начисления в порядке части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем, Фонд указал на то, что спорные суммы частично подпадают под виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем считает правомерным доначисление обществу страховых взносов на сумму, превышающую установленный размер материальной помощи, оказываемой работникам, не облагаемой такими взносами.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представитель общества в судебном заседании озвучил позицию, по содержанию соответствующую тексту письменного отзыва на жалобу, указал, что спорные выплаты произведены обществом в рамках исполнения коллективного договора, имеют социальный характер, являются стимулирующими, производились не в рамках трудовых отношений и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, следовательно, не связаны с оплатой труда работников, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Учитывая, что решение суда обжалуется Фондом только в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления страховых взносов на выплаты материальной помощи работникам, произведенные в связи со смертью родственников (братьев, сестер) в размере 5 167 руб., начисления пеней в размере 1 306,52 руб. и штрафов в размере                1 033,40 руб., возражений стороны не заявляли, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность вынесенного судебного акта только в обжалуемой части (часть 5 статьи 268 АПК РФ).

Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.

ГУ-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - ОАО «Приморскуголь» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

В ходе проверки Фондом установлено, что в нарушение требований части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ обществом занижена облагаемая база по страховым взносам за 2011-2013 годы на общую сумму 21 021 526,66 руб., в том числе на сумму материальной помощи в связи со смертью родственника в размере 18 000 руб. (в 2011 году - на сумму 13 000 руб., в 2012 году - на сумму 2 000 руб., в 2013 году - на 3 000 руб.).

Страховые взносы в отношении сумм материальной помощи в связи со смертью сестры (брата) страхователем начислены не были.

Результаты выездной проверки отражены в акте № 23 от 23.07.2014.

По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов проверки, возражений по акту проверки начальником ГУ-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока принято решение № 21 от 21.08.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно резолютивной части которого обществу доначислено 3 277 482,07 руб. страховых взносов, начислены пени в размере 336 334,35 руб., общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 655 496,41 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, в том числе по спорному эпизоду ОАО «Приморскуголь» предложено уплатить 5 438 руб. недоимки по страховым взносам, 1 324,99 руб. пеней, 1 087,60 руб. штрафа.

Как указал Фонд по тексту оспариваемого решения по рассматриваемому эпизоду, в соответствии с подпунктом «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Исходя из положений статьи 2 СК РФ к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные).

Таким образом, сестры и братья не относятся к членам семьи работника согласно положениям СК РФ.

В связи с вышеизложенным, Пенсионный фонд пришел к выводу, что вышеуказанные выплаты суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью сестры (брата), в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами и соответственно подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Не согласившись с решением Фонда в части, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, заслушав пояснения сторон, судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в обжалуемой части в силу следующего.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 Закона № 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы ТК РФ и нормы части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов