Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу n А59-1951/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А59-1951/2013

23 апреля 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 20 апреля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Компании с ограниченной ответственностью "Сайпем Лимитед",

апелляционное производство № 05АП-2800/2015

на решение от 05.02.2015

судьи С.А. Киселева

по делу № А59-1951/2013 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению Компании с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» (ИНН 9909338058)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области (ОГРН 1046505403163, ИНН 6517006514, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004) от 16.01.2013 № 06/7661 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо: Открытое акционерное общество «Межрегионтрубопроводстрой»

при участии:

от МИФНС № 4 по Сахалинской области: Маркевич Т.А. по доверенности от 17.04.2015 № 36 сроком на 1 год, удостоверение,

от Компании с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед»: не явились;

от ОАО «Межрегионтрубопроводстрой»: не явились,

УСТАНОВИЛ:

Компания с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» (далее – компания, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 16.01.2013 № 06/7661 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Протокольным определением суда от 29.07.2013 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено открытое акционерное общество «Межрегионтрубопроводстрой» (далее – ОАО «МРТС»).

Решением суда от 23.09.2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013, заявленное компанией требование об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.03.2014 данные судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Сахалинской области.

При этом, отменяя судебные акты первой и апелляционной инстанции, суд кассационной инстанции исходил из того, что выводы судов изложены с нарушением пункта 3 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту АПК РФ), а доводы налогового органа о невозможном принятии к вычету иностранной организацией суммы НДС, уплаченной в бюджет российской организацией в качестве налогового агента с сумм авансовых платежей, перечисленных до постановки на учет налогоплательщика (иностранной компании) в налоговом органе Российской Федерации, нуждаются в дополнительной проверке с учетом норм налогового законодательства.

При новом рассмотрении ФАС Дальневосточного округа указал на необходимость устранить отмеченные недостатки и в соответствии с положениями налогового законодательства рассмотреть по существу возникший вопрос по эпизоду предъявления иностранной компанией вычетов в сумме 66.195.809 руб.

Решением суда от 05.02.2015 в удовлетворении требований КОО «Сайпем Лимитед» отказано по мотивам законности решения налогового органа  от 16.01.2013 № 06/7661.

Обжалуя в порядке апелляционного производства вынесенный судебный акт, общество просит его отменить как вынесенный с нарушением норм материального права и без учета обстоятельств, установленных по делу.

В обоснование доводов жалобы КОО «Сайпем Лимитед» указывает на неверное применение судом положений пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), поскольку исчисление и уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом не лишает иностранную компанию, поставленную в соответствующем порядке на налоговый учет, права на заявление вычетов с операций по реализации товаров и работ, со стоимости которых был уплачен НДС.

Кроме того, судом не учтено, что с момента удержания налоговым агентом из денежных средств иностранной организации суммы НДС, именно последняя считается исполнившей обязанность по уплате налога, соответственно, и право на налоговый вычет возникает у КОО «Сайпем Лимитед».

Таким образом, доначисление обществу налога на добавленную стоимость за счет исключения из вычетов суммы НДС, ранее уплаченных с авансов, приведет к двойному доначислению налога, поскольку с одной и той же операции НДС в бюджет будет уплачен  дважды. 

В судебное заседание апелляционной инстанции представители КОО «Сайпем Лимитед», ОАО «Межрегионтрубопроводстрой» не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в соответствии со статьей 156 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела апелляционную жалобу компании в отсутствие представителя заявителя, третьего лица.

Представитель налогового органа в судебном заседании на доводы апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве, представленном в материалы дела. Просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено.

Компания с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед»  14.08.2012 представила в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, где в разделах 1, 3 отразила следующие показатели:

- налоговая база по реализации товаров по ставке 18% (строка 010 раздел 3) – 1.744.069.511 руб.;

- сумма НДС с реализации – 319.332.512 руб.;

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету (строка 130 раздела 3) – 6.866.135руб.;

- сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки (строка 200 раздела 3) – 66.195.809 руб.;

- общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 220 раздела3) – 73.061.944 руб.;

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по строке 230 раздела 3, составила 246.270.568 руб.

В соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 14.08.2012 по 14.11.2012 налоговым органом проведена камеральная проверка представленной уточненной декларации, в ходе которой установлено неправомерное заявление вычетов в сумме 66.195.809 руб. 

Нарушения, обнаруженные в ходе проверки, отражены в акте от 23.11.2012 №06/7393.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также представленных компанией возражений, 16.01.2013 инспекция вынесла решение № 06/7661 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым компания привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату суммы НДС в результате неправомерного завышения налоговых вычетов в 4 квартале 2011 года, в виде штрафа в размере 6.619.580,90 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Также названным решением КОО «Сайпем Лимитед» начислены пени в размере 5.497.158,42 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в размере 66.195.809 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 16.01.2013 № 06/7661, компания обжаловала его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решением УФНС России по Сахалинской области от 16.04.2013 № 052 решение инспекции от 16.01.2013 № 06/7661 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения. При этом решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

Не согласившись с решением налогового органа от 16.01.2013 №06/7661, компания с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При новом рассмотрении суд первой инстанции, выполнив в соответствии с частью 2 статьи 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения и постановления суда апелляционной инстанций, отказал заявителю в удовлетворении требований, при этом, правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в числе прочего, операции: по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база в таких случаях, согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 данной статьи иностранных лиц.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 161 НК РФ, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в данной норме, одновременно с перечислением денежных средств (пункт 4                       статьи 173 НК РФ).   

Налогоплательщики - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в соответствии с   пунктом 3 статьи 166 НК РФ не исчисляют общую сумму НДС.

Как следует из материалов дела, между иностранной организацией - компанией с ограниченной ответственностью «Сайпем Лимитед» (Подрядчик) и ОАО «МРТС» был заключен договор субподряда от 10.06.2011 № 4511-001 (далее – контракт) на обустройство Киринского газоконденсатного месторождения, согласно которому Подрядчик выполнял комплекс работ по обустройству указанного месторождения.

Согласно пункту 17.13 контракта оплата ОАО «МРТС» выполненных работ подлежит, в том числе, путем перечисления Подрядчику суммы предварительной оплаты в течение 15 календарных дней с момента подписания Контракта в размере 15% от контрактной стоимости работ и 50% цены мобилизации по Контракту.

Во исполнение условий контракта и в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ компания выставила ОАО «МРТС» счета от 01.07.2011                      № KIR_1-11-01 и от 01.07.2011 № KIR_1-11-02 на авансовые платежи, с указанием сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет налоговым агентом, так как на момент выставления счетов компания не была зарегистрирована в налоговом органе по месту ведения деятельности.

03.08.2011 компанией были выставлены счета-фактуры                     №№ 001-А, 002-А.

На основании заявлений от 03.08.2011 № 1 и от 05.08.2011 № 2 ОАО «МРТС» перевело на имя компании денежные средства в размере 20.114.400,00 долларов США (559.490.081,76 руб.) и 15.974.400,00 долларов США (444.778.414,08 руб.) соответственно.

При этом ОАО «МРТС» удержало сумму НДС, указанную в счетах, и перечислило ее в качестве налогового агента в бюджет в сумме 100.708.214,72 руб. по платежному поручению от 03.08.2011 № 23800 и в сумме 80.060.114,53 руб. по платежному поручению от 05.08.2011 № 23767.

НДС предъявлен ОАО «МРТС» к вычету в 3 квартале 2011 года в размере 114.506.361 руб. и в 4 квартале 2011 года – 66.261.968 руб., а всего в сумме 180.768.329 руб.

02.08.2011 компания «Сайпем Лимитед» была поставлена на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 4 по Сахалинской области в связи с осуществлением деятельности через отделение, в связи с чем, стала самостоятельно исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС в отношении работ, выполненных в 3, 4 кварталах 2011 года.

При расчете обязательств по НДС за 4 квартал 2011 года компания исчислила НДС в размере 319.332,512 руб. исходя из стоимости выполненных работ, а также применила налоговые вычеты, в том числе, в размере 66.195.809 руб. на сумму НДС, уплаченного в бюджет налоговым агентом (ОАО «МРТС») с сумм авансов, ранее перечисленных компании и относящихся к оплате за работы, выполненные компанией по контракту в 4 квартале 2011 года.

Как следует из решения инспекции от 16.01.2013 № 06/7661, налоговый орган посчитал, что КОО «Сайпем Лимитед» неправомерно включила в состав налоговых вычетов НДС в размере 66.195.809 руб., уплаченный в бюджет налоговым агентом (ОАО «МРТС») с сумм авансов, ранее перечисленных компании, поскольку иностранная компания самостоятельно НДС в размере 66.195.809 руб. не исчисляла и не уплачивала, в книге продаж и в декларации не отражала. Более того, ОАО «МРТС» воспользовалось своим правом и предъявило НДС со спорных авансов к вычету в 4 квартале 2011 года в размере 66.261.968 руб.

С учетом указанных обстоятельств суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у компании правовых оснований для применения спорного налогового вычета по НДС, установленных статьями  171, 172 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,