Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу n 07АП-3897/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-3897/09

«15» июня 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Журавлевой В.А.

при участии в заседании: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Котенко Галины Николаевны

на решение Арбитражного суда Алтайского края  от 23.03.2009г.

по делу №А03-14525/2008 ( судья Доценко Э.С.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Котенко Галины Николаевны

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю

о признании недействительным в части решения от 29.08.2008г. № РА-95-13

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Котенко Г.Н. обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным  решения межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 28.08.2007г. № РА-95-13 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 100 690 руб., пени по данному налогу в сумме 24 823 руб., привлечения к налоговой ответственности по НДФЛ в виде штрафа в сумме 20 138 руб., доначисления единого социального налога в сумме 43 011 руб., пени по ЕСН в сумме 8 119,90 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в размере 8 602 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме147 676 руб., пени по НДС в сумме 11 639,56 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 18 360 руб., доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 118 871 руб., пени по данному налогу в сумме 33 569,70 руб., привлечения к налоговой ответственности за неуплату ЕН по УСН в виде штрафа в размере 23 774,20 руб.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 23.03.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, индивидуальный предприниматель Котенко Г.Н. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить по следующим основаниям.

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными:   предприниматель представил все необходимые документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды и это является основанием для ее получения, поскольку налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в указанных документах, недостоверны и (или) противоречивы; налоговый орган не доказал, что предприниматель, совершая хозяйственные операции с контрагентом, не проявил должную осмотрительность и осторожность и что он заранее знал об отсутствии своего поставщика по юридическому адресу, его бездействии по уплате налогов; при первой встрече с торговыми представителями ООО «ТехноСервис» предпринимателю  были представлены копии свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет  данной организации; расчет по сделке ИП Котенко Г.Н. и ООО «Эвита» производился за счет кредитных ресурсов простым дисконтным векселем номиналом 1000000 руб., который в качестве расчета по сделке был передан ООО «Эвита», что подтверждается копией векселя и акта приема-передачи; действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления факсимиле, факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении ст. 169 НК РФ.

Более подробно доводы индивидуального предпринимателя Котенко Г.Н. изложены в апелляционной жалобе.

Стороны в судебное заседание не явились, будучи надлежащим образом уведомлены о времени и месте судебного заседания.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Проверив материалы дела, в порядке  ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Алтайского края  от 23.03.2009г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому  краю на основании решения заместителя начальника инспекции от 15.06.2007г. № РП-95-13 с изменениями и дополнениями, внесенными решением заместителя начальника инспекции от 03.08.2007г. № РП-23-13 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Котенко Г.Н. по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за  период с 01.01.2004г. по 31.03.2007г.

По результатом проверки составлен акт № АП-95-13 от 03.06.2008г., где отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт проверки, возражения налогоплательщика от 02.07.2008г. заместитель начальника инспекции вынес Решение № РА-95-13 от 29.08.2008г. о привлечении индивидуального предпринимателя Котенко Г.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением индивидуальному предпринимателю Котенко Г.Н. доначислен налог на доходы физических лиц за 2005г. в сумме 100 690 руб., пени по НДФЛ в сумме 24 823,56 руб., единый социальный налог в сумме 43 011 руб., пени по ЕСН в сумме 8 119,90 руб. налог на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь 2005г. в сумме 147 676 руб., пени по НДС в сумме 11 639,56 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005г. в сумме 118 871 руб., пени по ЕН по УСН в сумме 33 569,70 руб.

Также указанным решением индивидуальный предприниматель Котенко Г.Н. привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере  20 138 руб., за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 8 602 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 18 360 руб., за неуплату ЕН по УСН в виде штрафа в размере  23 774,20 руб.

По мнению налогового органа налоги доначислены в связи с не подтверждением надлежащими документами расходов на приобретение товаров у ООО «ТехноСервис» и ООО «Эвита», расходы на уплату процентов по кредитному договору не связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности, сведения, содержащиеся в платежных документах указанных обществ недостоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Из содержания части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации для определения состава расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС регламентирован статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 НК РФ, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 этого же Кодекса.

В силу положений пп. 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу.

Из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Пунктами 5 и 6 названной правовой нормы установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. Кроме того, требование к достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Как правильно указал суд первой инстанции, для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику, и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения НДС.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Право налогоплательщика на получение налоговый выгоды, в том числе вследствие уменьшения налоговой обязанности или получения налогового вычета, неразрывно связано с его обязанностью подтверждения этого права оправдательными документами, оформленными в установленном законом порядке.

При этом пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации N 86н, МНС Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе: при оформлении документа от имени юридических лиц -наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН: содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и составляющие расходы, принимаемые к вычету по ЕСН , налог на добавленную стоимость, ЕН по УСН, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы подтверждающие их