Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу n 07АП-3829/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

На основании ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

                Как правомерно отметил суд первой инстанции, системный анализ положений статьи 170 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с указанными нормами, а также с положениями пункта 3 статьи 152, пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ позволяет установить, что стоимость реализованного товара (работ, услуг) употребляется в Налоговом кодексе РФ в значении показателя денежной оценки реализованных товаров (работ, услуг), определяемого исходя из цены (тарифа) и количества (объема) товара.

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик (продавец) сверх стоимости товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю сумму налога, учитываемую данным налогоплательщиком при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Как обоснованно указал арбитражный суд Алтайского края, получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы налога на добавленную стоимость и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований гл.гл. 21, 23 Налогового кодекса РФ.

В том случае, если реализация тех же самых товаров (работ, услуг) не подпадает под операции, облагаемые НДС, то продавец предъявляет покупателю к оплате только стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без налога.

При этом, при определении пропорции сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в соответствующую налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов, предусмотренной п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, необходимо применять сопоставимые показатели.

         В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ следует, что индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ как сумму доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Как обоснованно указал суд первой инстанции у индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности с разным режимом налогообложения, в налоговой базе по налогу на прибыль учитывается доход только от деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. Следовательно, в этом случае в сумму полученных доходов суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком к оплате своим контрагентам, не могут быть включены, поскольку они доходом не являются и учитываются отдельно для расчетов с бюджетом. При определении расходов, вычитаемых из дохода при исчислении налоговой базы, суммы НДС, уплаченные предпринимателем своим контрагентам, не подлежат отнесению к расходам в силу положения п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, применительно к спорной ситуации, сопоставимыми являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС, что согласуется с методикой расчета пропорции, для целей определения вычетов примененной налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля в отношении предпринимателя и нашедшей свое отражение в решении по результатам их рассмотрения, оспариваемом заявителем в рамках настоящего дела.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом Арбитражного суда Алтайского края о том, что при отсутствии раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций применение принципа сопоставимости показателей, в частности показателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС является законным и обоснованным.

Следовательно, законным и обоснованным является вывод суда о наличии достаточных оснований для доначисления предпринимателю оспариваемым решением сумм НДС, НДФЛ и ЕСН и, как следствие, об обоснованном привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату сумм этих налогов и пунктом 2 статьи 119 НК РФ за не представление налоговой декларации по ЕСН за 2005 год.

Доводы апелляционной инстанции  об отсутствии вины в действиях налогоплательщика  со ссылкой на п. 7  ст. 3 НК РФ судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку неправильное применение судом первой инстанции при первоначальном рассмотрении  норм материального права, в частности п. 4 ст. 170 НК РФ,  не относится к основаниям, предусмотренным п. 7 ст. 3 НК РФ.

Документы, приложенные апеллянтом к апелляционной жалобе, судом  апелляционной инстанции не рассматриваются, поскольку апеллянт не заявлял  в порядке п. 2 ст. 268 АПК РФ ходатайства об их приобщении к материалам дела, а так же не обосновал невозможность представления и в суд первой инстанции.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у апелляционного суда не имеется.

            Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 23.03.2009 года по делу №А03-4508/2007-21 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

            Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано  в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий                                                      Хайкина С. Н.

Судьи                                                                                     Жданова Л.И.

Солодилов А.В.