Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2009 по делу n  07АП-4034/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е  

г. Томск                                                                                                              Дело №  07АП-4034/09

19 июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 июня 2009 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.,

судей: Солодилова А. В., Хайкиной С. Н.

при ведении протокола судебного заседания судьей Солодиловым А. В.

при участии в заседании:

от заявителя: СитниковВ. Г. по доверенности от 19.01.2009 года

от ответчика: Манько Т. В. по доверенности от 10.06.2009 года.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю, г. Алейск

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 03 апреля 2009 года по делу № А03-14031/2008 (судья Кальсина А. В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Вымпел», г. Алейск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю, г. Алейск

о признании недействительным решения № РП-08-041 от 14.11.2008 года в части,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Вымпел» (далее по тексту – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № РП-08-041 от 14.11.2008 года «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 7 257 695 руб., пени по нему в размере 1 857 955 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 1 124 637 руб., доначисления налога на прибыль в размере 16 962 175,20 руб., пени в размере 3 124 399 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 3 392 436 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 03.04.2009 года принят отказ Общества от заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа № РП-08-041 от 14.11.2008 года в части доначисления налога на прибыль в размере 3 926 937 руб., пени в размере 325 023 руб., взыскания штрафа в размере 785 488 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 500 597 руб., пени в размере 181 752 руб., взыскания штрафа в размере 627 021 руб. Производство по делу в указанной части прекращено.

В остальной части заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа № РП-08-041 от 14.11.2008 года в части доначисления налога на прибыль в Федеральный бюджет в размере 4 593 923 руб., пени в размере 841 637 руб., штрафа в размере 918 785 руб., налога на прибыль в Каревой бюджет в размере 12 368 252 руб., пени в размере 2 282 762 руб., штрафа в размере 2 473 650 руб., налога на добавленную стоимость в размере 7 237 695 руб., пени в размере 1 852 835 руб., штрафа в размере 1 120 637 руб., как не соответствующее гл. 21, 25 Налогового кодекса РФ. Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

В удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции № РП-08-041 от 14.11.2008 года в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 20 000 руб., пени в размере 5 120 руб., штрафа в размере 4 000 руб. отказано.

Обществу из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в размере 1 998,58 руб., уплаченная по платежному поручению № 271 от 19.11.2008 года.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворенных требований Общества, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которых просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 03.04.2009 года в указанной части отменить  и принять новый судебный акт о полном отказе в удовлетворении заявленных требований, так как Общество в нарушении ст. 252 Налогового кодекса РФ и ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включила документально неподтвержденные и экономически необоснованные затраты на стоимость приобретенной продукции у ООО «Сити-Сервис», ООО ТД «Агро-Продукт», ООО «Луговое», ООО «Ферроресурс», ООО «ТехноЦентр-А», ООО «СоюзЗерноТрейд». При этом, налоговым органом в материалы дела представлено достаточно доказательств подтверждающих наличие в выставленных указанными выше контрагентами в адрес заявителя первичных бухгалтерских документах недостоверных сведений.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы поддержал доводы жалобы по изложенным в ней основаниям, дополнив, что решение суда обжалуется только в части выводов по спорным контрагентам (НДС, прибыль); все денежные средства, поступавшие от заявителя контрагентам, перечислялись на платежные карты неустановленным лицам; связь данных лиц с Обществом подтвердить не может.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу возражало против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, так как налогоплательщик документально подтвердил обоснованность отнесения на расходы затрат, осуществленных в ходе хозяйственных отношений с ООО «Сити-Сервис», ООО ТД «Агро-Продукт», ООО «Луговое», ООО «Ферроресурс», ООО «ТехноЦентр-А», ООО «СоюзЗерноТрейд».

Письменный отзыв Общества приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представитель налогоплательщика дополнил, что расчет наличными денежными средствами был вызван необходимостью ускорить расчет; сомнений относительно контрагентов не было; факт отсутствия регистрации КК не оспаривается.

Проверив материалы дела, в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 03 апреля 2009 года в обжалуемой части подлежащими изменению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 года по 10.04.2008 года.

В ходе проверки налоговым органом установлены нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах,  отраженные в акте выездной налоговой проверки № АП-08-041 от 15.09.2008 года, на который налогоплательщиком были принесены письменные возражения.

И. о. начальник налогового органа, рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения Общества, принял решение № РП-08-041 от 14.11.2008 года «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за  неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в общем размере 4 177 823 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1 458 517 руб., за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 485 руб., за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 769 руб., по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ в виде штрафа в размере 1 126 руб., по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 13 150 руб.

Этим же решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 20 889 112 руб., по НДс в размере 8 927 095 руб.. по НДФЛ в размере 5 629 руб., по ЕСН в размере 9 907,50 руб., по страховым взносам в размере 6 062 руб.

Пунктом 2 решения начислены пени по налогу на прибыль в размере 3 449 422 руб., по НДС в размере 2 079 019 руб., по НДФЛ в размере 2370 руб., по ЕСН в размере 3 409 руб., по страховым взносам в размере 2 502 руб.

Согласно решению УФНС по Алтайскому карюю от 23.01.2009 года решение Инспекции № РП-08-041 от 14.11.2008 года оставлено в силе в части доначисления НДС в размере 7 257 695 руб., пени в размере 1 857 955 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 1 124 637 руб., доначисления налога на прибыль в размере 16 962 175,20 руб., пени в размере 3 124 399 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 3 392 436 руб.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части, обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с настоящим заявлением.

Как следует из текста оспариваемого решения, Общество в нарушении п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ отразило в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы документально не подтвержденные, не обоснованные и экономически не оправданные, состоящие из затрат по покупке товаров у ООО «Сити-Сервис», ООО ТД «Агро-Продукт», ООО «Техно-Центр-А», ООО «Ферроресурс», ООО «СоюзЗерноТрейд» и ООО «Луговое». Кроме того, в нарушении п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 169 Налогового кодекса РФ заявитель необоснованно отразил суммы налоговых вычетов по счетам-фактурам от указанных контрагентов, которые являются недобросовестными организациями.

Так, в ходе мероприятий налогового контроля в отношении указанных выше контрагентов установлено следующее:

ООО «Сити-Сервис» поставлено на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Красноярска 28.03.2005 года, снята с налогового учета 25.04.2008 года в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2006 года. Руководителем и учредителем ООО «Сити-Сервис» являлся Сивтунов А. С., который умер 06.07.2005 года, что подтверждается ответом ЗАГС Администрации Новосибирского района Новосибирской области от 28.07.2008 года, при этом на него зарегистрировано 123 организации. С расчетного счета организации денежные средства перечислялись КФК, СПК, а также на пластиковую карту Самойлова А. А. При визуальном сравнении подписи на доверенности, представленной банком и подписанной Сивтуновым А. С. и подписей на счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком, имеется визуальной расхождение в подписях.

ООО ТД «Агро-Продукт» зарегистрировано в ИФНС России по Индустриальному району г. Барнаула 09.08.2004 года, снята с налогового учета 19.10.2007 года в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. С момента постановки на учет бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляла, информация об имуществе, транспорте, ККТ отсутствует. Руководителем и учредителем организации являлся Артеменко Н. А., указанные в документах паспортные данные которого вымышленные. В ходе осмотра местонахождения ООО ТД «Агро-Продукт» по юридическому адресу: г. Барнаул, ул. Малахова, 169а установлено, что по данному адресу находятся гаражные боксы, принадлежащие гаражному кооперативу № 465, при этом договора аренды помещений с ООО «ТД «Агро-Продукт» не заключались. В качестве документов, подтверждающих оплату за зерно, налогоплательщиком представлены акты на передачу векселей на сумму 1 144 000 руб. Векселя, переданные Обществом в качестве оплаты ООО ТД «Агро-Продукт», обналичивались различными организациями и индивидуальными предпринимателями. Непосредственно ООО ТД «Агро-Продукт» ни один вексель обналичен не был.

ООО «Ферроресурс» поставлена на учет в МИФНС России № 22 по Красноярскому краю 03.02.2005 года, по адресу юридической регистрации: г. Красноярск, ул. Гладкова, 8 организация отсутствует, контрагент представлял «нулевую» отчетность, ККТ не зарегистрировано. Руководителем и учредителем ООО «Ферроресурс» является Кучерявый М. В. В отношении последнего установлено, что в настоящее время находиться в местах лишения свободы. В период с 2001 года по 2005 год во время проживания в г. Новосибирске терял паспорт, о чем сообщал родственникам в г. Ноябрьск с целью получения нового паспорта. Фактически директором и учредителем юридических лиц не являлся. В качестве документов, подтверждающих оплату за купленное у ООО «Ферроресурс» зерно, Обществом представлены акты на передачу векселей, счета-фактуры на реализацию продукции, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения. По информации Алейского ОСБ №2301 Алтайского банка СБ РФ векселя оплачены ранее даты передачи данных векселей ООО «Ферроресурс». Векселя, переданные Обществом в качестве платы ООО «Ферроресурс», обналичивались различными организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно ООО «Ферроресурс» ни один вексель обналичен не был. Передача продукции по счетам-фактурам ООО «Ферроресурс» не подтверждена доверенностями лиц, которые получали продукцию, к приходным кассовым ордерам приложены чеки ККТ, в то время как контрольно-кассовая машина в налоговых органах на данную организацию не регистрировалась, по платежным поручениям денежные суммы перечислялись непосредственно крестьянско-фермерским хозяйствам и сельскохозяйственным производственным кооперативам.

ООО «ТехноЦентр-А» не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента постановки на учет – 27.07.2006 года. Руководителем является Блинов А. Н., при этом на последнего зарегистрировано 20 организаций. В качестве документов на оплату за купленное зерно Обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам с приложенными чеками ККТ при отсутствии соответствующей регистрации контрольно-кассовой машины в налоговых органах.

ООО «Луговое» поставлено на учет в МИФНС России № 10 по Алтайскому краю 06.09.2007 года, руководителем и учредителем является Гриценко А. А. С момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляло, налоги не уплачивало, данные об основных средствах,