Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2009 по делу n 07АП-6115/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-6115/08

22 июня 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 22 июня 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей:   Бородулиной И.И., Шатохиной Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Бородулиной И.И.

при участии: Котовой Е.А., доверенность от 15.06.2009 г.; Захаровой Н.Г., доверенность от 11.01.2009 г.; Лаптевой С.В., доверенность от 30.12.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Шахта Чертинская-Коксовая»,

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.04.2009г.

по делу № А27-6536/2008-6 (судья  Семенычева Е.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шахта Чертинская-Коксовая»

к   межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области

о признании недействительным решения от 28.04.2008г. № 56

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Шахта Чертинская-Коксовая» обратилось в Ар­битражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области о призна­нии недействительным решения № 56 от 28.04.2008г.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.08.2008г. в удовлетворении тре­бования ООО «Шахта Чертинская-Коксовая» отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2008г. решение суда первой инстанции от 18.08.2008г. оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.02.2009г. состоявшиеся судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении требований ООО «Шахта Чертинская-Коксовая» в признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области от 28.04.2008г. № 56 в части уплаты единого социального налога в сумме 78 356,99 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, а также в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8 706,32 руб. и соответствующих сумм пени. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд Кемеровской области.

При новом рассмотрении арбитражным судом Кемеровской области вынесено решение от 16.04.2009г., которым заявленные ООО «Шахта Чертинская-Коксовая» требования удовлетворены в части признания недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области от 28.04.2008г. № 56 в части доначисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по эпизоду, связанному с не включением налогоплательщиком в налоговую базу стоимости приобретенных путевок, а также соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части в удовлетворении заявленных ООО «Шахта Чертинская-Коксовая» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Шахта Чертинская-Коксовая», межрайонная ИФНС России № 3 по Кемеровской области обратились в суд с апелляционными жалобами.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Кемеровской области  в которых просит в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований общества в части доначисления ЕСН и страховых взносов на ОПС по эпизоду, связанному с не включением налогоплательщиком в налоговую базу стоимости приобретенных путевок на оздоровление детей и принять в указанной части новый судебный акт по следующим основаниям:

- неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела: поскольку расходы, произведенные налогоплательщиком в сумме 4 916,25 руб. не признаны государственными пособиями и не приняты к зачету органом Фонда социального страхования, то они не могут быть отнесены к пособиям, уменьшающим налогооблагаемую базу по ЕСН; нормативными правовыми актами не предусмотрена оплата за счет средств обязательного социального страхования путевок для детей незастрахованных граждан, в том числе для матери, не подлежащей государственному социальному страхованию. Даже если она состоит в «гражданском браке» с лицом, подлежащим государственному социальному страхованию, но официально не являющимся отцом ее детям, т. е. родителем или опекуном; оплаченная за счет обязательного социального страхования  путевка в детский загородный стационарный оздоровительный лагерь может быть предоставлена для ребенка застрахованных граждан, т.е работника, являющегося родителем или лицом его заменяющим.

Более подробно доводы межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области изложены в апелляционной жалобе.

ООО «Шахта Чертинская-Коксовая» в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области в части уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, доначисленных по эпизоду выплаты пособий по временной нетрудоспособности. По беременности и родам, соответствующих сумм пени и штрафа по следующим основаниям:

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права:  расходы, не принятые к зачету ФСС РФ в силу положений главы 25 НК РФ не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а в силу п. 3 ст. 236 НК РФ данные расходы не облагаются ЕСН; данные расходы не предусмотрены ни в трудовом, ни в коллективном договоре, т.е. они могут быть выплачены исключительно за счет собственных средств предприятия.

Более подробно доводы ООО «Шахта Чертинская-Коксовая» изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представители сторон доводы апелляционных жалоб поддержали по изложенным в них основаниям, высказав возражения против доводов противоположной стороны.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.04.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что 28.04.2008 г. по результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией принято решение № 56, ко­торым общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в размере 283 851 рублей за не­уплату в результате занижения налогооблагаемой базы НДС, в виде штрафа в размере 15 671,39 рублей за неуплату ЕСН; к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 232,80 рублей; к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 150 рублей. Указанным решением обществу было предложено уплатить доначисленный НДС в размере 1 419 256 рублей, ЕСН в размере 78 356,99 и пени в размере 182 438,70 рублей. Предложено уплатить 8 706,31 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 2 047,02 рублей пени.

Основанием доначисления 78356,99 руб­лей единого социального налога и 8706,32 рублей страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхования, исчисления пени и привлечения к налоговой ответст­венности в связи с неуплатой сумм единого социального налога, послужил вывод налогового органа о неправомерности не включения в налоговую базу по единому социальному налогу сумм расходов, не принятых к зачету на основании решения Го­сударственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социально­го страхования Российской Федерации (Беловский филиал) № 145 от 05.12.2007.

Из материалов дела также следует, что Фондом социального страхования Российской Федерации не были приняты в качестве расходов по социальному страхованию вы­платы пособий по временной нетрудоспособности в сумме 57271,84 рублей и вы­платы на оплату путевок на оздоровление детей в сумме 4916,25 рублей.

При этом, кК правильно установлено судом первой инстанции, налоговый орган провел проверку правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль за период с по 31.12.2006, единого социального налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с по 31.12.2006. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности и выплаты на оплату путевок произведены в течение 2006 года.

При этом, как следует из регистра № 16 «расходы предприятия за счет собственных средств за 2006 год», не принятые к зачету суммы в размере 62188 рублей отражены в бухгалтерском уче­те и вошли в сумму 15609185 рублей, которые, согласно уточненному расчету реги­стра по налоговому учету № 2 «расходы за 2006 год», не отнесены обществом к рас­ходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Между тем, статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в состав рас­ходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работни­кам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбав­ки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями тру­да, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с со держанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Россий­ской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными до­говорами.

В силу положений пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Феде­рации сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Россий­ской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму самостоятельно про­изведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, пре­дусмотренные законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхо­вание - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом страхова­ние работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социаль­ного положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 этого Закона установлено, что пособие по временной нетрудо­способности является одним из видов страхового обеспечения.

Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Поскольку в период спорных правоотношений не вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ, установивший новый порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности по беременности и ро­дам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, суд первой инстанции правомерно указал, что в силу статьи 423 Трудового кодекса Российской Федерации следует руководствоваться Основ­ными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхо­ванию, утвержденных Постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191.

Так, пунктом 55 Основных условий предусмотрено, что расходы по выплате посо­бий, произведенные с нарушением правил, определяющих право на пособие, его размер, порядок установления непрерывного трудового стажа, исчисления и выпла­ты пособия, или по неправильно оформленным документам, не принимаются к заче­ту в счет взносов на социальное страхование и относятся на затраты за счет пред­приятия, учреждения и организации.

Кроме того, абзацем 3 пункта 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, также предусмотрено, что расходы по государст­венному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхо­вателем суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные на осно­вании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного по­рядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмеще­нию в установленном порядке.

Как указал в решении от 16.03.2005 № ГКПИ2005-48 Верховный Суд Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Феде­рального закона «Об основах обязательного социального страхования» страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхова­ние, произведенные с нарушением российского законодательства.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщи­ков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудо­вым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным на­логом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расхо­дам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Фе­дерации установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом государствен­ные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Феде­рации, законодательными актами субъектов Российской