Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2009 по делу n  07АП-5394/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                      Дело №  07АП - 5394/09

07.08.2009 года

Резолютивная  часть  объявлена 05.08.2009 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  07.08.2009 года.

       Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е. А.,  

судей: Музыкантовой М.Х., Солодилова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Музыкантовой М.Х.,

при участии  представителей:

от заявителя  Закрытого  акционерного  общества «Верх-Каргатское» - без участия (извещен),

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новосибирской области - Тхор Ю.Ю. по доверенности от 16.02.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новосибирской области на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 04.06.2009г. по делу                № А45-6891/2009 по заявлению Закрытого акционерного общества «Верх-Каргатское» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новосибирской области о взыскании незаконно списанных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Верх-Каргатское» (далее по тексту – Общество, ЗАО «Верх-Каргатское») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ /л.д. 24 т. 2/) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новосибирской области (далее по тексту - ИФНС, налоговый орган) о возврате из бюджета излишне взысканных налогов в сумме 328 815,01 руб. и процентов в размере              64 912,12 рублей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.06.2009г. ЗАО «Верх-Каргатское» возвращено 328 815,01 руб. налогов и 64 912,12 руб. процентов за их несвоевременный возврат, начисленных за период с 31.07.2007 г. по 25.05.2009 г., а именно:

- налога на добавленную стоимость в сумме 251 612,39 руб. и 50 891,86 руб. процентов,

- налога на прибыль, зачисляемого в   федеральный бюджет, в сумме 10 012,06 руб. и 1 881,98 руб. процентов,

- водного налога в сумме 17 822,00 руб. и 3 323,20 руб. процентов,

- единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме               49 368,56 руб. и 8 815,08 руб. процентов.

Не  согласившись   с   решением  суда первой инстанции,  ИФНС обратилась с апелляционной жалобой в  Седьмой  арбитражный  апелляционный  суд,  просит отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый  судебный  акт.

В обоснование  жалобы  указывает, что  поскольку спорные правоотношения в связи с возвратом незаконно списанных денежных средств прямо не урегулированы нормами налогового законодательства, в целях восполнения пробелов в законодательстве в силу ч. 6 ст. 13 АПК РФ возможно применение по аналогии положений ст. 49 НК РФ.

Вывод суда и о том, что у Общества не имеется других недоимок, в погашение которых можно было бы зачесть излишне взысканные налоговые платежи необоснован. Судом не учтено то обстоятельство, что в случае осуществления возврата спорных сумм по лицевому счету налогоплательщика образуется недоимка в той сумме, которая будет возвращена. Кроме того, в ходе судебного разбирательства налоговым органом была приобщена справка о состоянии расчетов. Так, по состоянию на 15.05.2009 г. ЗАО «Верх-Каргатское» имеет недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 412880,01 руб., пени по НДФЛ - 460852,68 руб., налоговые санкции по НДФЛ - 94291 руб.

Из содержания решения по делу № А45-6891/2009 следует, что проценты, подлежащие возврату ЗАО «Верх-Каргатское» начислены на основании ст. 49, 78, 79 НК РФ. Но данный вывод суда противоречит сути вынесенного решения. Так, суд пришел к убеждению, что в рассматриваемом случае основанием для возврата, является не наличие переплаты, а нарушение налоговым органом порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащим включению в реестр требований кредиторов. В случае, если данный вывод суда является законным и обоснованным, а списание налоговым органом денежных средств в счет уплаты задолженности по налогам незаконно вследствие нарушения очередности исполнения требований кредиторов, проценты в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ начисляться не могут, поскольку были нарушены ГК РФ и Закон о банкротстве.

Подробно  доводы    жалобы  изложены  в  письменном виде.

ЗАО «Верх-Каргатское» в отзыве на апелляционную жалобу возражает против  её  доводов и указывает, что в период с 30.07.07 г. по 20.11.07 г. Межрайонной ИФНС РФ № 10 по НСО с расчетного счета ЗАО «Верх-Каргатское» № 40702810444270105109 в Сибирском Банке Сбербанка РФ на основании инкассовых поручений 11813, 11795, 11801. 11816 от 25.07.07 г. списаны денежные средства в размере 313 359,86 рублей. Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.11.2008 г. по делу № А45-6276/2008 действия Межрайонной ИФНС № 10 по Новосибирской области по списанию денежных средств с ЗАО «Верх-Каргатское» на основании инкассовых поручений №№ 11813, 11795, 11801, 11816 от 25.07.2007 г. признаны незаконными. Заявления на возврат денежных средств направлялись конкурсным управляющим ЗАО «Верх-Каргатское» в Межрайонную ИФНС № 10 по НСО 25 декабря 2008 г. и 23 марта 2009 г. и 23 июня 2009 г. Указанные средства возвращены не были.

Подробно  доводы  отзыва на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представитель ИФНС поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители общества, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Суд считает возможным в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в их отсутствии.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, 24.11.2006 года общим собранием акционеров ЗАО «Верх-Каргатское» принято решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии. 20.12.2006 года по уведомлению общества указанные сведения зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц.

Налоговым органом в адрес Общества направлено требование № 5545 по состоянию на 12.07.2007 года об уплате сбора, пени, штрафа в общей сумме            4 227 047 руб. 70 коп. В связи, с неисполнением требования в срок до 23.07.2007 года, Инспекцией выставлены в банк, обслуживающий Общества инкассовые поручения от 25.07.2007 года №№ 11813, 11795, 11801, 11816, на основании которых со счета общества списано 313 359 руб. 86 коп.

21.11.2007 года решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-8562/2007 ЗАО «Верх-Каргатское» признано банкротом, открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Гомеров Я.М.

В период с 21.11.2007 года по 12.12.2007 года на основании инкассового поручения № 11816 от 25.07.2007 года, выставленного налоговым органом в банк по тому же требованию № 5545 от 12.07.2007 года со счёта общества списаны 15455 руб. 15 коп.

Общество  оспорило  действия  Инспекции  по списанию денежных  средств  с банковских  счетов  в  безакцептном  порядке.

Судебными актами  по делу  № А45-6276/2008  заявление Общества удовлетворено, действия Инспекции  по списанию денежных средств  признаны  незаконными.

Конкурсный  управляющий  Общества  обратился   в  налоговый  орган  с  заявлениями  от 25.12.2008 года  и  23.03.2009 года  о возврате  денежных средств,  списанных на основании  указанных  инкассовых поручений ( том дела 1, листы дела 10-15).

Денежные средства  Обществу  возвращены не были, в  связи с  чем  Общество  обратилось в  арбитражный суд  с  соответствующим  заявлением  о возврате из  бюджета  незаконно  списанной  суммы  в  размере  328 815,01  рубль, а  также    и  процентов, начисленных  на  эту   сумму  за период  с  31.07.2007 года  по 25.05.2009 года  в  размере 64 912,12  рублей. 

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявления, исходил из того, что факт незаконного списания со счетов ЗАО «Верх-Каргатское» налоговых платежей установлен судебными актами по делу № А45-6276/2008 и не подлежит доказыванию вновь по настоящему делу. В соответствии с ч. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Арбитражный суд первой инстанции указал в решении, что положения п. 4 ст. 49 НК РФ, не допускающие возврата ликвидируемой организации сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат. Вместе с тем, в рассматриваемом случае основанием для возврата, является не наличие переплаты, а нарушение налоговым органом порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.

Заслушав представителей  лиц, участвующих в деле, исследовав  материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция  не  находит оснований для отмены или изменения судебного решения.

В соответствии с частью  3 статьи  69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.11.2008 г. по делу № А45-6276/2008 действия Межрайонной ИФНС № 10 по Новосибирской области по списанию денежных средств  с ЗАО «Верх-Каргатское» на основании инкассовых поручений №№ 11813, 11795, 11801, 11816 от    25.07.2007 г. признаны незаконными.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009г. решение Арбитражного суда Новосибирской области от 01.11.2008г. оставлено без изменения.

Решение вступило в законную силу 26 февраля 2009 г.  И  не  отменено  вышестоящими  инстанциями.

На основании изложенного апелляционная инстанция находит правильным  вывод суда первой инстанции  о  том, что факт незаконного списания со счетов ЗАО «Верх-Каргатское» налоговых платежей установлен судебными актами по делу № А45-6276/2008 и не подлежит доказыванию вновь по настоящему делу.

Суд первой инстанции  также   обоснованно указал в решении, что в данном деле основанием для возврата, является не наличие переплаты, а нарушение        налоговым органом порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.

Обязанности по удовлетворению требований кредиторов возложены на ликвидируемое юридическое лицо. Ликвидационная комиссия обязана соблюдать очередность удовлетворения требований кредиторов, установленную пунктом 1 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Незаконно списав денежные средства со счета налогоплательщика, налоговая инспекция нарушила порядок и очередность удовлетворения требований кредиторов, лишила Общество возможности исполнить эти обязанности, установленные законодательством. Нарушенное право подлежит восстановлению, которое в настоящем случае возможно только путем возврата незаконно списанных налоговых платежей в состав конкурсной массы для дальнейшего распределения их в порядке очередности, установленной законодательством о банкротстве.

В силу статей 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

При вынесении судебного акта суд первой инстанции  правильно   руководствовался положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику, а в силу пунктов 4 и 5 этой статьи сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Расчеты сумм налогов и процентов, подлежащие взысканию, проверены судом и признаны правильными (том  дела  2 листы дела  35-39). В ходе  судебного  разбирательства в суде  апелляционной  инстанции данные  расчёты не оспаривались.

Суд апелляционной инстанции не  принимает   ссылку  Инспекции  на  правило  пункта 4  статьи 49 Налогового  кодекса Российской  Федерации,  в  котором  закреплено, что  суммы  излишне  взысканных  с  организации налогов, сборов  подлежат  зачёту  в  счёт погашения  недоимки  по  другим налогам  и  сборам. Налоговый  орган  не учитывает, что данная норма  является общей  и  может применяться,  если налоговый  орган  является единственным кредитором  ликвидируемой  организации  либо  если  имущества  достаточно    для  удовлетворения  требований  всех   кредиторов.

Материалами дела   подтверждено, что  ЗАО  «Верх_Каргатское» является должником,  ликвидируемым  в соответствии  с  Федеральным законом  «О несостоятельности (банкротстве)№  и гражданским кодексом Российской Федерации.

В  рассматриваемом  случае  применение  части 4  статьи 49 Налогового  кодекса Российской Федерации    без учёта  специальных  норм    законодательства о  банкротстве    будет противоречить  части 3  статьи 49 Налогового  кодекса Российской Федерации, согласно которой   очередность  исполнения  обязанностей  по  уплате налогов  и  сборов  при ликвидации  организации   среди  расчётов  с  другими  кредиторами   такой  организации  определяется   гражданским законодательством,  статьями  63,64  ГК РФ, регулирующими порядок  ликвидации   юридических  лиц, статьям 134,142  Федерального  закона  «О несостоятельности (банкротстве)».

Суд апелляционной инстанции также  соглашается  с мнением  Налогового  органа  о  том, что  рассматриваемая  ситуация  не урегулирована  действующим  законодательством,  в  связи с чем  в соответствии с пунктом 7  статьи 3 Налогового