Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2009 по делу n 07АП-6126/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № 07АП-6126/09

03 сентября 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен  03 сентября  2009 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Е.Г. Шатохиной

судей: И.И. Бородулиной,  Н.А. Усаниной

при ведении протокола судебного заседания судьей Н.А. Усаниной

при участии:

от заявителя: Максимчука К.В. по доверенности № 13 от 03.08.2009 г., Губайдуллиной И.И. по доверенности от28.04.2009 г.,

от заинтересованных лиц: Селяниновой Е.И. по доверенности б\н от 11.01.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу  Федерального бюджетного учреждения «Лечебное исправительное учреждение № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Томской области»

на решение Арбитражного суда Томской области от 01.07.2009 г.

по делу № А67-3093/09 (судья Павлов Г.Д.)

по заявлению Федерального бюджетного учреждения «Лечебное исправительное учреждение № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Томской области»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Томску

о признании недействительным решения   № 25-79 от 27.02.2009г.

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное бюджетное учреждение «Лечебное исправительное учреждение № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Томской области»   (далее по тексту – ФБУ ЛИУ-1 УФСИН, Учреждение, налогоплательщик) обратилось с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Томску  (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 25-79 от 27.02.2009 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в результате неправильного его исчисления в сумме 11 524 руб.; уплаты недоимки в сумме 551 798 руб.; уплаты пени с учетом пункта 8 статьи 75 НК РФ в сумме 5 047 руб. 52 коп. (т.1 л.д.150).

Решением Арбитражного суда Томской области от 01.07.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Учреждение обратилось в суд апелляционной инстанции  с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции,   в том числе по следующим основаниям:

-учреждение по своей организационно-правовой форме является федеральным бюджетным учреждением и имеет статус лечебного исправительного учреждения; лечебно-производственная (трудовая) мастерская  является структурным подразделением ФГУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области; в проверяемом периоде (2 квартал 2008г.) Учреждение применяло льготу в соответствии с пп.2 п.3 ст. 149 НК РФ;  16.11.2006г. руководство ФГУ ЛИУ-1 обращалось в ИФНС по г.Томску   за разъяснением по ст. 149 НК РФ и получило утвердительный ответ о правомерности применения  положения пп.2 п.3 ст. 149 НК РФ; по результатам проверок предыдущих налоговых периодов   Инспекцией   не было установлено нарушений Учреждением ст. 149 НК РФ;  в стоимости реализуемой Учреждением продукции НДС не учитывался.

В судебном заседании представители Учреждения поддержали доводы апелляционной жалобы, и настаивали на ее удовлетворении.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Томской области от 01.07.2009г.  не подлежащим отмене   по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  Инспекцией ФНС России по г.Томску проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2008 года, представленной ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области 17.10.2008г., по результатам которой установлено, что налогоплательщику следовало исчислить НДС в сумме 555 287 руб. 23 коп.  с налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме 3 143 473 руб. 53 коп. ввиду неправомерного включения в состав операций, не подлежащих налогообложению, стоимости муки, не относящейся к продукции, производящейся учреждением (34 890, 24 руб.), и стоимости товаров (работ, услуг), произведенных и реализованных трудовой мастерской исправительного учреждения и заявленной на основании пп.2 п. 3 ст. 149 НК РФ ( 3 108 583,29 руб.).

Оспариваемым решением ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 555 287 руб.; штраф в размере 12221 руб.; пени с учетом пункта 8 статьи 75 НК РФ в сумме 5 353 руб. 15 коп.

Не согласившись с принятым ИФНС России по г.Томску решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 25-79 от 27.02.2009, ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее по тексту - УФНС России по Томской области).

Решением УФНС России по Томской области № 375 от 25.05.2009 решение ИФНС России по г.Томску № 25-79 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.02.2009 оставлено без изменения, а жалоба ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области - без удовлетворения.

Не согласившись с ненормативным актом налогового органа в части установления неправомерности применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной пп.2 п. 3 ст. 149 НК РФ, Учреждение  обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Принимая судебный акт об  отказе в удовлетворении заявленных   требований,    суд первой инстанции исходил из  необходимости применения в спорный период подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.05.2007г. №85-ФЗ.

Арбитражный суд первой инстанции принял по существу правильное решение.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Льготами по налогам и сборам в силу положений статьи 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере; льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.

В силу положений подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации   операции по  реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы (в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 № 85-ФЗ, от 24.11.2008 № 209-ФЗ)

Федеральное бюджетное учреждение «Лечебное исправительное учреждение № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Томской области» (переименовано на основании  пункта 2 Приказа Федеральной службы исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации от 02.04.2008 № 216) является лечебным исправительным учреждением для содержания осужденных мужского пола, больных туберкулезом, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы на период их лечения, осуществляет деятельность по управлению и эксплуатации исправительным учреждением,     по     оказанию     реабилитационной     помощи     осужденным,     оказанию  противотуберкулезной   помощи,   выполняет обязанности       и       пользуется     правами, предоставленными ему законодательством Российской Федерации (пункт 1.1 Положения о Федеральном государственном учреждении «Лечебное исправительное    учреждение № 1 Управления    Федеральной    службы    исполнения    наказаний    по    Томской    области», утвержденного Приказом Федеральной службы исполнения наказаний от 25.03.2005 № 177).

Лечебно-производственная (трудовая) мастерская является структурным подразделением ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области, исполняющего уголовное наказание в виде лишения свободы (пункт 1.1 Положения о лечебно-производственной (трудовой) мастерской ФГУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области, утвержденного Приказом начальника УФСИН России по Томской области № 479 от 25.08.2006).

Исходя из представленной налогоплательщиком декларации за 2 квартал 2008 года, ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области  в проверяемом налоговом периоде применило льготу, установленную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Вместе с тем, как обоснованно указано судом первой инстанции, норма, освобождающая от налогообложения операции по  реализация   товаров (работ, услуг) лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы вступила в силу с 1 января 2009 года (статья 2 Федерального закона от 24.11.2008 № 209-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Согласно пункту 8 статьи 149 НК РФ при изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Материалами дела подтверждается, что ФБУ ЛИУ-1 УФСИН России по Томской области осуществляло реализацию товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения по НДС, в период с 01.04.2008 по 30.06.2008.

В указанный период абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ действовал в редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях.

Оснований для освобождения от обложения НДС реализации товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы, ни положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 209-ФЗ), ни иные положения гл. 21 НК РФ не предусматривают.

И в этой части доводы апелляционной жалобы признаются судом апелляционной инстанции необоснованными.

При этом сам по себе факт отсутствия установленных нарушений при проведении налоговым органом налоговых проверок в другие периоды не свидетельствует о наличии у налогоплательщика права на применение льготы, устанавливающейся только на основании Налогового кодекса РФ.

Доводу  апелляционной жалобы о разъяснении Инспекцией правомерности применения Учреждением положений ст. 149 НК РФ  судом первой инстанции дана надлежащая оценка с учетом того, что разъяснения, данные налогоплательщику в 2006 году, не могут применяться к рассматриваемым правоотношениям, поскольку изложены в действовавшей на тот момент редакции подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах,  принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение   Арбитражного суда Томской области  от 01.07.2009 г. по делу № А67-3093/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                               Е.Г. Шатохина

Судьи                                                                                              И.И. Бородулина

Н.А. Усанина