Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2009 по делу n 07АП-5993/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-5993/09

16.11.2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Бородулиной И.И.

при участии в заседании: Сырбо В.А., доверенность от 20.02.2009 г.; Шериной В.М., доверенность от 05.11.2009 г.; Красновской А.А., доверенность от 05.11.2009 г.; Кузнецовой Н.И., доверенность от 06.10.2009 г.; Девялтовской Г.В., доверенность от 29.06.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 10.08.2009г.

по делу №А27-8446/2009 ( судья Кузнецов П.Л.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МИТ-Трейд»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району Кемеровской области

о признании недействительным в части решения от 25.03.2009 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «МИТ-Трейд» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Промышленному району Кемеровской области от 25.03.2009г. № 4 в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 10.08.2009г. требования ООО «МИТ-Трейд» удовлетворены, решение ИФНС России по Промышленному району Кемеровской области от 25.03.2009г. № 4 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени, штрафа за неуплату налога на прибыль, НДС.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Промышленному району Кемеровской области обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по следующим основаниям.

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела:  денежные расчеты производились в течение одного-двух банковских дней по цепочке от ООО «МИТ-Трейд» - ООО «Бест-Сервис» - ООО «Альфа» - частично – производителям, частично – ООО «Люксор, Каримову Р.Р., Мальцеву В.Н.; в проверяемый период основным поставщиком продукции в ООО «МИТ-Трейд» являлся недобросовестный контрагент – ООО «Бест-Сервис»; доставка товара в адрес ООО «МИТ-Трейд» от ООО «Бест-Сервис» осуществлялась на автомобилях Вольво, что опровергается собственниками транспортных средств; движение денежных средств по счету свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности контрагента; налоговым органом установлена неосторожная форма вины, в связи с чем, правомерна квалификация по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители апеллянта доводы жалобы поддержали по изложенным в ней основаниям.

Представитель Общества высказал возражения против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, в порядке  ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 10.08.2009г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что в отношении ООО «МИТ-Трейд» назначено проведение выездной налоговой проверки, в том числе, по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В ходе проведения указанной налоговой проверки, налоговым органом установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки №3 от 29.01.2009 г.

Рассмотрев вышеуказанный акт выездной налоговой проверки с приложенным к нему материалами, представленные налогоплательщиком возражения начальником налогового органа 25.03.2009 г. принято решение № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, данным решением общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 437 659,85 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 805 930,11 руб., обществу доначислен налога на прибыль в сумме 8 712 218 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 3 630 091 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 437 659,85 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 805 830,11 руб.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Кемеровской области оспариваемое решение оставлено в силе.

По мнению налогового органа,  первичные документы, принятые ООО «МИТ-Трейд» к учету, содержат недостоверные данные и не являются документами, подтверждающими понесенные затраты налогоплательщика, и документами, служащими основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, поскольку в действительности хозяйственные операции налогоплательщиком с заявленным контрагентом не совершались.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо доку­ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными до­кументами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответст­вующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу положений пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообло­жением.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик налога на добавлен­ную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налого­вые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуществен­ных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением то­варов, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретае­мых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрен­ные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтвер­ждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом осо­бенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих пер­вичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость произ­водятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех выше­перечисленных условий, в том числе при наличии счетов - фактур, документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих пер­вичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом, одним из условий для принятия суммы налога на до­бавленную стоимость к вычету является наличие счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является до­кументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставлен­ные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу положений пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководите­лем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных доку­ментов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвер­ждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур отно­сятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержа­щихся в них сведений.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, в том числе о лицах, осуществивших опе­рации по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащей­ся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование орга­низации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименова­ние должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правиль­ность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руко­водителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то ли­цами.

Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы Налогового Кодекса Россий­ской Федерации и Закона № 129-ФЗ при исчислении налога на прибыль, полученные организацией доходы и понесенные ею расходы, а также правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должны подтверждаться со­ответствующими документами, содержащими соответствующие действительности све­дения.

Арбитражным судом первой инстанции установлено, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиком, содержат все необходимые реквизиты.

Юридический адрес, данные лиц, подписавших счета-фактуры  соответствуют сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ, учредительных документах. Данное обстоятельство не оспаривалось налоговым органом.

Доказательств, отвечающих требованиям ст. 68, 69 АПК РФ и подтверждающих  подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом, а также отсутствие контрагента по указанному адресу, налоговым  органом не представлено.

Ссылка налогового органа на показания свидетеля Шаула Н.В., акт осмотра места нахождения