Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по делу n 07АП-10905/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                              Дело № 07АП-10905/09

02 февраля 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С.В.

судей:  Бородулиной И. И., Усаниной Н. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н. А.,

при участии:

от заявителя: Николаевой М. А. по дов. от 21.08.2009,

от заинтересованного лица:  Гусевой Н. И. по дов. от 29.01.2010, Казанцевой С. Н. по дов. от 11.01.2010, Томзиковой Л. Н. по дов. от 02.09.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заельцовскому району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.11.2009 по делу № А45-18103/2009 (судья Бурова А.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НИССА Центрум Сибирь» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения № 71 от 13.05.2009,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НИССА Центрум Сибирь» (далее - ООО «НИССА Центрум Сибирь», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее – ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, налоговый орган, инспекция) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 71 от 13.05.2009.

            Решением от 05.11.2009 по делу № А45-18103/2009 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска подала апелляционную жалобу в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- заявитель не проявил должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагентов;

- представленные налогоплательщиком первичные документы по сделкам с ООО «Рисант» и ООО «РУСПРОМ» в подтверждение произведенных расходов и права на налоговый вычет содержат недостоверные сведения, не отражают реальные хозяйственные операции, налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности совершения данными контрагентами хозяйственных операций в отношении ООО «НИССА Центрум Сибирь»;

- не уведомление налогоплательщика должностным лицом налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, не является существенным нарушением, которое может повлечь не принятие заключений эксперта судом в качестве надлежащих по делу;

- решением суда с налогового органа незаконно взыскана государственная пошлина в размере 3000 рублей.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве ООО «НИССА Центрум Сибирь» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, при этом указывает на следующее:

- поскольку заявителем налоговому органу были представлены все необходимые документы, свидетельствующие о реальности совершения хозяйственных операций по приобретению полиграфического оборудования и расходных материалов, в последующем реализованных третьим лицам, а также о фактической уплате суммы НДС своим поставщикам ООО «Рисант» и ООО «РУСПРОМ», судом справедливо установлено, что рассматриваемые хозяйственные операции фактически имели место, фактически были выполнены, а заявителем были приняты и оплачены;

            - документально не подтвержденным является вывод налогового органа о том, что первичные документы со стороны ООО «Рисант» и ООО «РУСПРОМ» подписаны не установленными лицами;

            - установление в рамках налоговых проверок факта возможного «обналичивания» денежных средств контрагентом добросовестного налогоплательщика не имеет юридического значения для целей оценки реальности совершаемых между контрагентами хозяйственных операций по реализации товара;

            - налоговый орган не представил доказательств того, что вступая в хозяйственные отношения с ООО «Рисант» и ООО «РУСПРОМ» налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности.   

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить; представитель общества просил решение оставить без изменения по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ИФНС по Заельцовскому району г.Новосибирска  проведена выездная налоговая проверка ООО «НИССА Центрум Сибирь» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.  

Выявленные в ходе проведения проверки нарушения были отражены в акте №71 от 10.04.2009.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов проверки, представленных к акту проверки возражений    налогоплательщика, руководителем налогового органа 13.05.2009 принято решение № 71 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислены: налог на прибыль в размере 21 760 777 руб., пени – 2 462 896 руб.,  налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 16 320 566 руб., пени – 1 858 470 руб., кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: по налогу на прибыль в размере 4 185 371 руб., по НДС в размере  3 139 028 руб.

            Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области № 400 от 29.06.2009 жалоба налогоплательщика на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

            Полагая, что решение ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска №71 от 13.05.2009 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы ООО «НИССА Центрум Сибирь» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

            Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что представленные налоговому органу первичные документы содержат достоверные сведения, отражают реальные хозяйственные операции, что, при отсутствии надлежащих доказательств обратного, свидетельствует о добросовестности налогоплательщика и необоснованном доначислении налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пени и штрафа.

Седьмой арбитражный апелляционный суд  поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

            Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

            При этом, пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

            Пунктом 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

            Исходя из указанных норм, следует, что при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

            В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

            При этом, пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,        выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

            Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

            Пунктом 2 статьи 169 Кодекса определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

   Налоговым органом в результате проверки установлено, что налогоплательщиком завышены расходы, уменьшающие доходы организации на сумму 3 474 576 руб., связанные с приобретением полиграфического оборудования, расходных материалов у организации ООО «Рисант» в 2005 году, и неправомерно принят НДС к вычету по счетам-фактурам от ООО «Рисант» в 2005 году в сумме 625 424 руб., а также завышены расходы, уменьшающие доходы организации на сумму 87 195 227 руб., связанные с приобретением полиграфического оборудования, расходных материалов у организации ООО «РУСПРОМ» в 2007 году, и неправомерно принят НДС к вычету по счетам-фактурам от ООО «РУСПРОМ» в 2007 году в сумме 15 695 142 руб.

При этом поставка товара от ООО «Рисант» осуществлялась в отсутствие заключенного договора, а между ООО