Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n  07АП–1003/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                               Дело №  07АП – 1003/10

17.03.2010 года

Резолютивная  часть  объявлена 10.03.2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  17.03.2010 года.

       Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е.А.,  

судей   Музыкантовой М.Х., Солодилова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьёй  Музыкантовой М.Х.,

при участии  представителей:

от заявителя Общества с ограниченной ответственностью «Энтузиаст-Сибирь» - без участия,

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска – Титова Е.Н. по  доверенности   от  11.01.2010  года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 04.12.2009  года  по делу                № А45-24905/2009 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Энтузиаст-Сибирь» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения № 38 от 26.06.2009 года,

УСТАНОВИЛ:

Общество   с   ограниченной   ответственностью «Энтузиаст-Сибирь»       (далее -     Общество, налогоплательщик, ООО «Энтузиаст-Сибирь») обратилось   в арбитражный суд  с заявлением  к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее по тексту - ИФНС, налоговый орган, апеллянт, Инспекция) о признании недействительным решения № 38 от 26.06.09 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налога на прибыль в сумме 118 187 руб., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 23 637 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 6 492 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 187 322 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.12.2009 года    требования  Общества удовлетворены,  решение Инспекции  № 38 от 26.06.2009  года  о привлечении ООО «Энтузиаст-Сибирь» к налоговой ответственности в части взыскания налога на прибыль в сумме 118 187 руб., штрафа по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 23 637 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 6492 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 187 322 руб.  признано недействительным.

Не  согласившись  с  решением  суда первой инстанции,  ИФНС обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, просит отменить    постановленное    решение  суда  и  принять по  делу  новый судебный  акт.

В обоснование  жалобы  указывает, что  налогоплательщиком неправомерно приняты к учету первичные учетные документы,  подтверждающие  право на  налоговую  выгоду,  по контрагентам ООО «ТоргСоюз» и ООО «Агат» так как, они содержат недостоверные сведения и не могут служить доказательством произведенных расходов, уменьшающих доходную часть предприятия.

Подробно  доводы    жалобы  изложены  в  письменном виде.

В  отзыве на апелляционную жалобу возражает против  её  доводов и указывает, что доводы жалобы необоснованны, решение суда принято в соответствии с действующим законодательством, выводы соответствуют материалам дела,  поскольку  показания    свидетеля Гричко А.В.  подтверждают  его  причастность к  деятельности   ООО «Агат»,  а  объяснения  свидетеля  Дудко Я.А.  недопустимы  как доказательства, поскольку  они  получены вне  процедур налогового   контроля,  каких-либо  достаточных и достоверных  доказательств    недобросовестности Общества  или  отсутствия     фактов  хозяйственных  операций  с  указанными  контрагентами  Инспекцией   не  представлено.

Подробно  доводы  отзыва на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представитель налогового  органа  поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.  Общество,  надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание   своего представителя   не  направило. Суд счёл  возможным в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в  отсутствие  представителя  Общества.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена выездная налоговая проверка ООО «Энтузиаст-Сибирь».  Результаты проверки зафиксированы в акте от 01.06.2009 года  № 38.

 26.06.2009 года по результатам рассмотрения материалов проверки и акта, принято решение № 38 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статьям 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 23 637 руб. Кроме того, Обществу указанным решением доначислены налог на прибыль и НДС на сумму 305 509 рублей, пени на сумму 10105 рублей.

Решением УФНС по НСО № 627 от 17.09.2009г. решение ИФНС № 38 от 26.06.2009 года  оставлено без изменений.

Полагая решение ИФНС незаконным, Общество обжаловало его в  арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявления, исходил из того, что факт осуществления заявителем хозяйственных операций по купле-продаже товаров, ведения реальной экономической деятельности подтвержден материалами дела, не опровергнут налоговым органом,  доначисленные  суммы    налогов   и  пени  и  штраф  не соответствуют  реальной налоговой  обязанности  Общества.

Заслушав представителя Инспекции, исследовав  материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва  на нее, апелляционная инстанция  не  находит  оснований  для  отмены  или  изменения судебного решения.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Из  оспариваемого   решения ИФНС следует, что основанием доначисления НДС и налога на прибыль послужил вывод налогового органа о необоснованности отнесения на расходы для целей налогообложения и произведения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Агат» и ООО «Торг-Союз», составленных с нарушением порядка, установленного  пунктом  6 статьи  169 НК РФ.  При  этом  нарушением такого  порядка  Инспекция  посчитала  то, что   первичные  документы, которыми  Общество обосновывает свою  налоговую  выгоду  по  хозяйственным операциям с  данными контрагентами, подписаны  неустановленными  лицами,  не совершавшими с  Обществом  никаких хозяйственных  операций  и не  несущих  никакой  ответственности за  достоверность  сведений, указанных в  документах, что противоречит требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, предъявляемым к первичным учетным документам.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Суд    апелляционной  инстанции  поддерживает  выводы  суда    первой инстанции.

Как следует из материалов дела, между ООО «Энтузиаст-Сибирь» (покупатель) и ООО «ТоргСоюз» (поставщик) заключены  договоры от 01.11.2006 года  № 8/11,  от 09.02.2007 года  № 15/01 ООО; между ООО