Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n 07АП-1471/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-1471/10

23 марта   2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  22 марта  2010г.

Полный текст постановления изготовлен 23 марта  2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Кривошеиной  С.В.

при участии:

от заявителя: Колмогоров Л.И. по доверенности от 15.01.2009г., Иванов М.П. выписка из протокола №14 от 03.07.2007г.

от заинтересованного лица: Генкель С.П. по доверенности от 13.01.2010г. (на 1 год), Беспалова О.В. по доверенности от 29.06.2009г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России №7 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 25 декабря 2009 года по делу №А27-18789/2009 (судья Потапов А.Л.)

по  заявлению  Кредитного потребительского кооператива граждан «Юргинский машиностроитель»

к Межрайонной ИФНС России №7 по Кемеровской области

о признании недействительным решения №20 от 30.06.2009г.,

У С Т А Н О В И Л:

Кредитный потребительский кооператив граждан «Юргинский машиностроитель» (далее по тексту КПКГ «Юргинский машиностроитель», Кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №7 по Кемеровской области (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции   №20 от 30.06.2009 года.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.12.2009г.  заявленные требования удовлетворены в части; признано недействительным, как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение №20 от 30.06.2009г., вынесенное Межрайонной ИФНС России №7 по Кемеровской области в части доначисления соответствующих сумм налога на прибыль организаций, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации по эпизодам: ремонт нежилого помещения в общей сумме 866 274 руб., по приобретению основных средств в общей сумме 271 034 руб., расходы по украшению фасада кооператива в общей сумме 19 372, 80 руб. и расходы по полученным юридическим консалтинговым услугам в общем размере 40 000 руб.; в остальной части заявленные требования  оставлены без удовлетворения;  с Инспекции в пользу   кооператива взыскано  2000 рублей понесенных судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Не согласившись с принятым судебным актом в части удовлетворения заявленных Кооперативом требований, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции в указанной части отменить  и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, в том числе по следующим основаниям:

-  налогоплательщиком расходы на ремонт нежилого помещения в г. Северске в размере 866 274 руб., на приобретение основных средств в размере 271  034 руб., расходы по украшению фасада кооператива в размере 19 732,80 руб. произведены из средств резервного фонда (согласно смете расходов, утвержденной общим собранием пайщиков), который, в свою очередь, сформирован из целевых взносов пайщиков, пользующихся займами, которые в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций; указанные расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, поскольку не направлены на получение дохода;

- расходы в сумме 40 000 рублей на оплату юридических услуг произведены налогоплательщиком для осуществления уставной деятельности, как следствие, учитываются за счет средств резервного фонда для обеспечения непредвиденных расходов; налогоплательщик воспользовался услугами представителя в суде для доказывания своих незаконных действий, таким образом, расходы не направлены на получение дохода.

В судебном заседании представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, настаивали  на ее удовлетворении.

Кооператив в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании,  доводы апелляционной жалобы не признали, считают решение суда законным, указав  на соответствие понесенных  расходов требованиям ст. 252 НК РФ, обоснованности включения их в расходы  в порядке ст. ст. 253, 254, 260 НК РФ.      

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Кемеровской области от 25.12.2009г. подлежащим отмене в части  по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении КПКГ «Юргинский машиностроитель» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на имущество организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 г. Межрайонной ИФНС России №7 по Кемеровской области 31.03.2009 принято  решение  №20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 04.09.2009 года №598 решение №20 от 30.06.2009г. было частично изменено и утверждено с учетом внесенных изменений.

Общество, не согласившись с решением Инспекции, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя   заявленные требования в части, суд первой инстанции исходил из     непредставления Инспекцией доказательств отсутствия основания для учета затрат по ремонту нежилого помещения в сумме 866 274 руб., приобретению основных средств в сумме 271 034 руб., по украшению фасада кооператива в сумме 19 372,80 руб., по полученным юридическим консалтинговым услугам в сумме 40 000 руб. в качестве понесенных расходов, отсутствия по ним надлежащей документации или иного несоответствия критериям статьи 252 НК РФ, документальной подтвержденности и экономической оправданности понесенных налогоплательщиком расходов.

В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

В силу пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации Кооператив является некоммерческой организацией и может осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых он создан, и соответствующую этим целям.

Кооператив создан в соответствии с Законом № 117-ФЗ от 07.08.2001 «О кредитных потребительских кооперативах граждан» (действующим в рассматриваемый период),  согласно пункту 1 статьи 4 которого кредитный потребительский кооператив граждан - потребительский кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи.

Соответственно, кредитный потребительский кооператив граждан, будучи юридическим лицом, независимо от его статуса некоммерческой организации, является плательщиком налога на прибыль согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поэтому для целей исчисления налога на прибыль Кооператив должен учитывать доходы и расходы на общих основаниях в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (ст. 247 НК РФ).

Расходами в силу ст. 252 НК РФ признаются  обоснованные  (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально (подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

На основании п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу положений пп.15, пп.17 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;  расходы на аудиторские услуги.

Согласно пп. 20 п. 1 ст.  265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией; к таким расходам относятся, в том числе,  другие обоснованные расходы.

Как   подтверждено материалами дела,   понесенные налогоплательщиком расходы по приобретению основных средств, ремонту нежилого помещения, украшению фасада и оплате юридических услуг, являются документально подтвержденными, что не оспаривается Инспекцией, указывающей на необходимость учета указанных расходов за счет средств сформированного резервного фонда для обеспечения непредвиденных расходов, который не учитывается в целях налогообложения.

Из содержания приведенных выше норм следует, что организации, созданные в установленном законодательством порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, для целей исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая, в том числе, установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.11.2005 №412-О.

Следовательно, некоммерческие организации при осуществлении налогового учета коммерческой деятельности применяют общие нормы главы 25 Кодекса, регламентирующие порядок определения доходов и расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

При этом пунктом 2 статьи 251 НК РФ также предусмотрена обязанность ведения организацией отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, некоммерческая организация вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли затраты, соответствующие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и не являющимися отчислениями, произведенными за счет средств целевых поступлений, при наличии у налогоплательщика соответствующего раздельного учета.

Вместе с тем, в нарушение ч. 5 ст. 200, ч. 1 ст. 65 АПК РФ  выездной налоговой проверкой не установлено нарушений ведения заявителем раздельного учета доходов и расходов.

По результатам проведенной проверки заявителя не выявлены обстоятельства, свидетельствующие о нецелевом использовании средств целевых поступлений, в том числе об использовании средств целевых поступлений на осуществление предпринимательской деятельности, а также факты учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов, произведенных за счет средств целевых поступлений на содержание кооператива и ведение им уставной деятельности.

Налоговое законодательство не устанавливает перечень расходов для некоммерческих организаций, направленных на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, а также не определяет порядок их учета.

В связи с чем, суд отклоняет довод налогового органа, согласно которому спорные  расходы некоммерческой организации   должны производиться за счет целевых средств, поступающих на содержание названной организации, поскольку в обжалуемом решении Инспекции не приведены ссылки на нормы законодательства, которые предусматривают указанное ограничение, в то время как из положений статей 251 и 270 НК РФ указанный вывод не следует.

Доказательств, бесспорно и с достоверностью свидетельствующих об учете спорных расходов за счет средств резервного фонда целевых поступлений, материалы дела не содержат.

Из сметы расходов, утвержденной общим собранием пайщиков, на которую ссылается податель апелляционной жалобы, бесспорно такого факта не следует.

При этом, суд апелляционной жалобы отмечает, что основанием непринятие спорных расходов во внереализационные расходы, согласно оспариваемому решению    явилось нарушение налогоплательщиком пунктов 1, 7 статьи 274, пункт 1 статьи 265 НК РФ (стр. 3 решения),  ст. 252, п.п. 20 п.1 ст. 265  НК РФ (стр. 25-29 решения), а не п. 2 ст.251 НК РФ в части несения расходов за счет доходов, не подлежащих налогообложению,  на что ссылается Инспекция в апелляционной жалобе, то есть в порядке п. 8 ст. 101 НК РФ Инспекцией в решение вменено налогоплательщику нарушение общих положений главы 25 «Налога на прибыль организаций» по отнесению соответствующих затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а не специального порядка учета заявленных расходов; кроме того, ссылаясь на п. 2 ст. 251 НК РФ Инспекцией  не представлено  доказательств того, что спорные расходы произведены за счет целевых поступления на содержание некоммерческой организации; продекларированный кооперативом внереализационный доход Инспекцией