Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу n 07АП-2111/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № 07АП-2111/10

07 апреля   2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  06 апреля  2010г.

Полный текст постановления изготовлен  07 апреля 2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей  Кривошеиной С.В.   

при участии:

от заявителя: Ловейко А.Г., генеральный директор, решение участника №1 от 13.05.2005г.; Мацокин П.А. по доверенности от 02.04.2010г. (до 31.12.2020г.)

от заинтересованного лица:  Плисковский Д.А. по доверенности 29.12.2009г. (до 31.12.2010г.); Лебиге Н.Г. по доверенности от 01.04.2010г. (до 31.12.2010г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью  «Параллелз Новосибирск»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 14 января 2010 года по делу №А45-24094/2009 (судья Майкова Т.Г.)

по  заявлению общества с ограниченной ответственностью   «Параллелз Новосибирск»

к Межрайонной ИФНС России №13 по г.Новосибирску

о признании недействительным решения №165 от 18.06.09г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью  «Параллелз Новосибирск» (далее по тексту ООО «Параллелз Новосибирск», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по г.Новосибирску (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №165 от 18.06.09.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 14.01.2010г.  заявленные требования удовлетворены частично; признано недействительным решение   инспекции   №165 от 18.06.09 в части предложения Обществу  уплатить недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку 15.04.08 в сумме 320 407 рублей; в остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить  и принять по делу новый судебный акт об   удовлетворении заявленных требований в полном объеме, в том числе по следующим основаниям:

- сумма авансовых платежей по налогу ЕСН ФБ, рассчитанная в соответствии со ст.243 НК РФ за 1 квартал 2008 года составляет 468 359 рублей и переплата в сумме 320 407 рублей должна быть признана инспекцией и возвращена организации; авансовый платеж должен быть исчислен с 1 января по 31 марта со ссылкой на положения п. 3 ст.243 НК РФ; Инспекция нарушает порядок заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН с приведением примеров соответствующих начислений за налоговый (отчетный) период.

В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали, настаивали  на ее удовлетворении.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признали, указав на то, что образовавшаяся разность между суммой исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммой примененного налогового вычета в силу положений абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ не образует отрицательного начисления ЕСН в федеральный бюджет , то есть сумма ЕСН в федеральный бюджет в соответствующем месяце отчетного (налогового) периода будет равна 0 руб., и не покрывается за счет ЕСН в федеральный бюджет, начисленного с выплат в пользу другого  физического лица, который остался после применения из него вычета.       

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Новосибирской области от 14.01.2010г.  в обжалуемой части, судом апелляционной инстанции выяснено  об отсутствии у Инспекции возражений по проверке судебного акта в части,  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №13 по г.Новосибирску проведена камеральная проверка декларации по авансовым платежам по единому социальному налогу за 3 месяца 2008 года ООО «Параллелз Новосибирск», в ходе которой установлено нарушение налогоплательщиком  требований пункта 3 статьи 243 НК РФ в  части  неправомерного применения в марте 2008  налогового вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд РФ, в результате чего, сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет занижена  на 320 407 руб.

По результатам проверки вынесено решение №165 от 18.06.09г., содержащее предложение об  уплате Обществом суммы ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет   в размере 320 407 рублей;  внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления ФНС по Новосибирской области от 30.07.09 № 484 жалоба заявителя ООО «Параллелз Новосибирск» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции №165 от 18.06.2009г.  утверждено.

Полагая вынесенное решение Инспекции недействительным,  Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части установления подлежащего начислению ананасового платежа по ЕСН за 3 месяца 2008 года и внесения соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет, суд первой инстанции исходил из неправомерности расчета налогоплательщиком сумм ЕСН.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, предусмотрен положениями статьи 243 НК РФ, согласно которым  сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

С учетом изложенных норм, принимая во внимание, что сумма примененного Обществом налогового вычета в третьем месяце первого квартала 2008 года (1 793 865,31 руб.) превысила сумму исчисленного авансового платежа по ЕСН (1 473 458,31) в федеральный бюджет нарастающим итогом, налогоплательщик необоснованно отразил  в расчете (стр. 050 раздела 1) отрицательное значение ЕСН  в федеральный бюджет в размере 320 407 руб.

Доводы апелляционной жалобы о том, что указанная сумма 320 407 рублей является переплатой Общества и должна быть возвращена ему, отклоняются  судом апелляционной инстанции, как противоречащие положениям п.2 ст. 243 НК РФ; признание в данном случае указанной суммы переплатой будет означать незаконную компенсацию обществу уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Как следует из материалов дела, заявитель осуществляет деятельность в области информационных технологий.

С 1 января 2007г. п. 6 ст.241 НК РФ для налогоплательщиков-организаций,     осуществляющих  деятельность  в  указанной области предусмотрена особая льготная шкала ставок ЕСН, в связи с чем у налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, может возникнуть ситуация, при которой с определенной величины налоговой базы конкретного физического лица сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем, указанные изменения законодательства в целях поддержания данного направления деятельности не свидетельствует о возможности неприменения указанных выше положений п. 2 ст. 243 НК РФ, вне зависимости от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в полном объеме, на что ссылается податель апелляционной жалобы.

Сам по себе факт неуказания в порядке заполнения декларации о запрете на указание отрицательного значения авансового платежа не свидетельствует о правомерности таких действий налогоплательщика и следует из содержания положений законодательства, согласно которым сумма налогового вычета не может быть больше исчисленной суммы авансового платежа, что однозначно предполагает отсутствие отрицательных значений в налоговой декларации в указанной части.

Доводы апелляционной жалобы о признании налоговым органом и судом месяца марта самостоятельным отчетным периодом признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными; в течение  отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога; по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей; в связи с чем, исчисление  авансового платежа по ЕСН в федеральный бюджет за март 2008 года непосредственно влияет на величину подлежащей уплате на основании отчетного периода (1 квартал 2008 года) налога, за который и произведены доначисления Инспекцией по результатам проверки декларации.

 При этом в оспариваемом решении налоговым органом отражены результаты проверки отчетного периода - 1 квартал 20908г. (включающий  3 месяца 2008г.), и в этой части признаются необоснованными ссылки в апелляционной жалобе о  суммах исчисленного налога за 2008 года и соответствующем уменьшении налога на основании декларации за налоговый период и необходимости его возращения налогоплательщику.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции                                             

                                                   П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Новосибирской области от 14 января  2010 года по делу №А45-24094/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

            Председательствующий                                                             Н.А.Усанина

            Судьи                                                                                           Л.А.Колупаева

                                                                                                                              С.В.Кривошеина