Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n 07АП-2023/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № 07АП-2023/10

«12» апреля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля  2010 г.

Полный текст постановления изготовлен  12 апреля  2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Кривошеиной С.В.

судей:   Журавлевой В. А., Усаниной Н. А.                                                                

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н. А.

при участии:

от заявителя: Манжос Л. Н. по дов. от 11.01.2010,

от заинтересованного лица: Калинкиной Е. А. по дов. от 02.11.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску на решение Арбитражного суда Томской области от 18.01.2010 по делу № А67-8303/2009 (судья Кузнецов А.С.) по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску к Учреждению Российской академии наук Институту мониторинга климатических систем Сибирского отделения РАН о взыскании пени,   

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС по г. Томску, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс), о взыскании с Учреждения Российской академии наук Института мониторинга климатических систем Сибирского отделения РАН (далее – Институт, налогоплательщик) пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 145 385,13 руб.

Решением от 18.01.2010 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа во взыскании пени в сумме 21 615,18 руб., принять в данной части новый судебный акт о взыскании указанной суммы пени.

            В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что при принятии решения судом не учтено то обстоятельство, что в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен только срок для предъявления документов, а не срок уплаты налога, вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода; пени подлежат уплате после  срока уплаты налога, установленного  пунктом 1 статьи 174 НК РФ.

            Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

            В отзыве налогоплательщик возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение оставить без изменения, при этом указывает, что по экспортным операциям в спорной ситуации срок уплаты налога определяется именно сроком, установленным для предоставления документов в подтверждение ставки НДС 0 процентов, пеня исчисляется, начиная  со 181-го дня с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.

            В судебном заседании представитель инспекции поддержала доводы апелляционной жалобы; представитель Института просила решение оставить без изменения по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

            Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

   Учреждение Российской академии наук Институт мониторинга климатических систем Сибирского отделения РАН является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Институт в  2006 году  осуществлял вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта. Поскольку на 181-й день после даты помещения товара под таможенный режим экспорта налогоплательщик не представил  документы, подтверждающие применение ставки НДС 0 процентов, налогоплательщик исчислил НДС по ставке 18 %, отразив сумму налога в счетах-фактурах. Таким образом был исчислен НДС за следующие периоды 2006 года, в которых не подтвердилась ставка 0 процентов: февраль – 203 901 руб., март – 185 678 руб., май – 79 716 руб., июль – 21 650 руб., сентябрь – 3677 руб., итого – 494 622 руб. Указанные суммы отражены Институтом в представленных в налоговый орган  уточненных налоговых декларациях.

   В связи с наличием у Института недоимки, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску начислены пени в размере 145 385,13 руб.

   10.07.2009 в адрес налогоплательщика направлено требование № 18181 по состоянию на 08.07.2009 об уплате пени в размере 145 385,13 руб. со сроком исполнения до 27.07.2009.

   Поскольку требование в установленный срок исполнено не было, ИФНС по г.Томску на основании статей 45, 46, 69, 75 НК РФ, статьи 239 Бюджетного кодекса РФ  обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

   Решением от 18.01.2010 суд первой инстанции взыскал с налогоплательщика пени в размере 123 769,45 руб., в части взыскания пени в размере 21 615,68 руб. отказал.

   Рассматривая апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пеней.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, основанием для начисления пени послужил факт непредставления Институтом в течение 180 календарных дней полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при экспорте товаров.

По мнению налогового органа, налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Исходя из этого, налоговый орган исчислил в своем расчете сумму пени за период с 20.03.2006 по 13.04.2009 в размере 145 385,13 руб., с учетом уточнения  (л.д. 131-133 т.1, л.д.  30-32 т. 2).  

Институт считает, что пени должны начисляться со 181-го дня с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. Согласно представленному  в материалы дела налогоплательщиком расчету, сумма пени за указанный период определена в размере 123 769,45 руб. (л.д. 127-129 т. 2).

Спора по иным основаниям, связанным с  начислением пени, между сторонами нет.

  Суд апелляционной инстанции, поддерживая выводы суда об обоснованности доводов налогоплательщика в отношении  срока начисления пени, исходит из следующего.    

Согласно пункта 9 статьи 165 НК РФ документы в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, представляются налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. При этом пункт 10 статьи 165 НК РФ предусматривает, что указанные в этой статье документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией.

   Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. В случае представления впоследствии налогоплательщиком в налоговые органы документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

   Согласно части 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 167 Кодекса - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

   В соответствии с пунктом 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Исходя из изложенного, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. В связи с чем, довод инспекции о необходимости начисления в пени, начиная с 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, не принимается апелляционным судом.

Пункт 1 статьи 174 НК РФ (в ныне действующей редакции) устанавливает, что уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом; указанный пункт в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 13.10.2008 № 172-ФЗ – в спорном периоде, устанавливал срок уплаты налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, но и до и после внесения изменений  в пункте 1 имеется оговорка - если иное не предусмотрено настоящей главой (главой 21 НК РФ).

Из положений пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181 день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

17.04.2009, после того как полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС был собран, Институт представил в инспекцию налоговую декларацию за 1 квартал 2009 года с документами, подтверждающими правомерность применения ставки 0 процентов, в которой отразил сумму НДС 494 622 руб. к уменьшению и указал НДС к возмещению из бюджета в размере 25 883 руб.

Учитывая, что налоговый орган, решением от 28.07.2009 № 12-39/721 (л.д. 139 т. 2) возместил Институту налог на добавленную стоимость в размере 25 883 руб., таким образом, подтвердил обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 75 НК РФ пени подлежат начислению, начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Кодексом документами.

Данная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда от 16.05.2006  № 15326/05.

Поскольку судом заявление инспекции в части взыскания пени в размере 123 769,45 руб., признаваемой налогоплательщиком и соответствующей его расчету, удовлетворено, в остальной части требования инспекции по изложенным выше основаниям правомерно оставлены без удовлетворения.

При таких обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по изложенным в ней доводам и отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

    Руководствуясь пунктом 1 статьи  269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд  апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

    Решение Арбитражного суда Томской области от 18.01.2010 по делу № А67-8303/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

    Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

    Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

    Председательствующий                                                      С. В. Кривошеина

           Судьи                                                                                     В. А. Журавлева

                                                                                                    Н. А. Усанина