Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 по делу n 07АП-2300/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                             Дело № 07АП-2300/10

30 апреля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2010г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 апреля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей: Кулеш Т. А., Музыкантовой М. Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М. Х.

при участии:

от заявителя: Соколова О. В. по доверенности № 5 от 25.05.2009 года (сроком на 3 года)

Гуслов А. Н. по доверенности № 4 от 24.02.2009 года (сроком на 3 года)

от заинтересованного лица: Шулепова М. В. по доверенности от 31.12.2009 года (сроком до 31.12.2010 года)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску, г. Томск

на решение Арбитражного суда Томской области

от 03.02.2010 года по делу № А67-4811/09 (судья Мухамеджанова Л. А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строительный двор», г. Томск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску, г. Томск

о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительный двор» (далее по тексту – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 30.12.2008 года № 25-2516 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 25-513 «об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», от 30.03.2009 года № 3049 «об отказе в осуществлении зачета (возврата)».

Определением Арбитражного суда Томской области от 28.07.2009 года требования заявителя к налоговому органу выделены в отдельные производства: о признании недействительным решения от 30.12.2008 года № 25-513 «об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» - дело №А67-6089/09; о признании недействительным решения от 30.03.2009 года № 3049 «об отк4азе в осуществлении зачета (возврата)» - дело №А67-6090/09.

В данном деле рассмотрено требование Общества о признании недействительным решения Инспекции от 30.12.2008 года № 25-2516 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»   в    части пункта 2.

Решением Арбитражного суда Томской области от 03.02.2010 года решение налогового органа от 30.12.2008 года № 25-2516 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 17.04.2009 года № 188 «Об изменении решения № 25-2516 от 30 декабря 2008 года» признано недействительным в части пункта 2 – предложения заявителю уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 101 450 руб. Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. С налогового органа в пользу Общества взысканы судебные расходы в сумме 2000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Томской области от 03.02.2010 года отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, в том числе, по следующим основаниям:

- вывод суда первой инстанции о том, что налоговым органом при исчислении налога на добавленную стоимость применен не предусмотренный законодательством метод, не учитывающий право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС, является неправомерным, так как основания для признания недействительным решения Инспекции № 9/3-27В не могут являться основаниями для признания недействительным решения, оспариваемого по настоящему делу;

- арбитражным судом не дана оценка доказательствам, полученным в результате камеральной проверки, а именно, установлению факта представления заявителем в налоговый орган для подтверждения права на получения налоговых вычетов по НДС в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Лето-2000» первичных бухгалтерских документов, содержащих недостоверные сведения, в том числе в отношении учредителя (руководителя) указанной организации;

- поскольку с 31.01.2009 года налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в случае удовлетворения требований заявителя государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, дополнив,   не оспаривается,  предоставление счетов-фактур  № 104 от 01.06.2006 года, № 107 от 02.06.2006 года, № 108 от 05.06.2006 года в суд первой инстанции по делу №А67-4133/08; по процедуре не обжалововалось решение; по тем же основаниям, что отражены в оспариваемом решении, обращались в суд с заявлением по вновь открывшимся обстоятельствам.

Общество отзыв в порядке ст. 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило. В судебном заседании представители заявителя возражали против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу налогового органа - не подлежащей удовлетворению, дополнив, что документы по ООО «Лето-2000» представляли; вычет был заявлен в том же размере  заявлено на возмещение НДС; не могут пояснить, было ли заявлено о нарушении ст. 101 Налогового кодекса РФ.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Томской области от 03.02.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной в Инспекцию 11.08.2008 года  заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года.

По данным налоговой декларации налоговая база составила 1 031 478 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет  -  185 666 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 24.11.2008 года составлен акт № 25-21646, по результатом рассмотрения которого заместителем начальника налогового органа 30.12.2008 года принято решение № 25-2516 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 102 551 руб. (пункт 2), уменьшить предъявляемый к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года в размере 414 786 руб. (пункт 2.2), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

На основании решения от 30.12.2008 года № 25-2516 налоговым органом в адрес заявителя направлено требование № 2944 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.02.2009 года. В связи с неуплатой в добровольном порядке недоимки в размере 102 551 руб., налоговый орган 10.03.2009 года принял решение № 513335 «о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика- организации», 09.04.2009 года принял решение № 12732 «о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика-организации».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 17.04.2009 года № 188 в решение Инспекции от 30.12.2008 года № 25-2516 внесены изменения в пункт 2: Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 101 450 руб.

Полагая решение Инспекции от 30.12.2008 года № 25-2516 недействительным в части пункта 2 резолютивной части ненормативного акта, Общество обратилось в Арбитражный суд Томской области с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции принял правильное по существу решение.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей, принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В силу п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В п. 1, 2 ст. 166 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ определено, что общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В п. 1, 2 и 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога; сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов); при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, итоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Из содержания ст. 164 Налогового кодекса РФ следует, что применение расчетной ставки при исчислении НДС допускается лишь в строго оговоренных НК РФ случаях, а именно: 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ; 2) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ, 3) при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ; 4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ; 5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ; 6) при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ; 7) в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Согласно п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты; суммы налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответст­вующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы на­лога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретае­мых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соот­ветствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных