Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n 07АП-3016/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело №07АП-3016/10

07 мая  2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  05 мая  2010г.

Полный текст постановления изготовлен 07  мая  2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей Бородулиной И.И., Журавлевой В.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Бородулиной И.И.

при участии: 

от заявителя: Кукушкина О.М. по доверенности от 14.01.2010г.

от заинтересованного лица: Чупин И.Г. по доверенности от 03.12.2009г., Белякова Е.М. по доверенности от 01.02.2010г., Безденежных В.Н. по доверенности от 01.02.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Кузбасс-К»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 19 февраля 2010 года по делу №А27-391/2010 (судья Семенычева Е.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кузбасс-К»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области

о признании недействительным решения №213 от 30.09.2009 в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Кузбасс-К» (далее по тексту ООО «Кузбасс-К», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд  Кемеровской области с  заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  о признании недействительным решения ИФНС России по г. Кемерово Кемеровской области (далее по тексту Инспекция, налоговый орган)  №213 от 30.09.2009 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 393 278 руб., начисления пени в сумме 745 630 руб., взыскания недоимки в сумме 1 958 761 руб., уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость на сумму 765 680 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19 февраля 2010г.  заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом,  ООО «Кузбасс-К» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить    и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, в том числе по следующим основаниям:

- в ходе выездной проверки неполно выяснены обстоятельства, связанные с приобретением и использованием товаров у контрагента ООО «Сибирьинвест»; понесенные Обществом расходы подтверждены всеми необходимыми документами; в обязанности налогоплательщика не входит проверка юридической чистоты фирмы-контрагента; действующее законодательство не требует наличие ТТН у покупателя, поскольку ООО «Кузбасс-К» осуществляло иные операции и не выполняло работы по перевозке товаров; наличие недостатков в оформлении товарных накладных не опровергает реальности хозяйственных операций и не влияют на добросовестность общества; сделки, заключенные между ООО «Кузбасс-К» и ООО «Сибирьинвест» не подлежат признанию ничтожными; регистрация ООО «Сибирьинвест» в качестве юридического лица и постановка его на налоговый учет означает признание его прав на заключение сделок, несение определенных законом прав и обязанностей; факт поступления и оприходования товаров, дальнейшее использование в хозяйственной деятельности налоговым органом не отрицается; доводы решения суда, налогового органа о недобросовестности Общества носят предположительный характер.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержала, настаивала  на ее удовлетворении.

Инспекция, ее представители в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал  по основаниям, изложенным в отзыве, указав на представление ООО «Кузбасс-К» документов, которые не являются надлежащими доказательствами понесенных расходов ввиду отсутствия самого факта совершения сделки.   

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Кемеровской области от 19.02.2010г. подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,   ИФНС России по г. Кемерово Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика ООО «Кузбасс-К»,   по результатам которой вынесено решение № 213 от 30.09.2009г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 81 913 руб., налога на прибыль в виде штрафа в сумме 311 365 руб.;  Обществу предложено уплатить   недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 556 823 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 409 564 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 447 061 руб., по налогу на прибыль в сумме 298 569 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 765 680 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 11.12.2009 №937 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово № 213 от 30.09.2009 утверждено.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, суд первой инстанции исходил из представления налогоплательщиком документов в обоснование правомерности предъявленных к вычету сумм НДС и расходов по налогу на прибыль, содержащих недостоверные сведения.

В силу ст.143, ст. 246 НК РФ ООО «Кузбасс-К» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога  на добавленную стоимость, налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (ст. 247 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщика уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются   обоснованные  (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально (подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.) должны содержать  достоверную информацию. Требование о достоверности первичных учетных документов  содержится в статье 9 Федерального Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, вышеприведенные нормы НК РФ предусматривают учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику       при приобретении товаров (работ, услуг), после принятии Яна учет указанны товаров и при наличии соответствующих  первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, в силу п. 1 ст. 169 НК РФ является счет-фактура.

Таким образом, из системного анализа  статей 169, 171. 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном наличии следующих условий: счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятия товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Каких-либо ограничений для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в НК РФ не содержится.

 Обязанность по доказыванию правомерности включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика.

Однако, такая обязанность, не освобождает налоговые органы от обязанности по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, отсутствия реальности хозяйственных операций, на основании которых налогоплательщик претендует на налоговую льготу, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды  при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Доказательствами, на основании которых налогоплательщик может подтвердить обоснованность включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль и  применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, являются бухгалтерские (учетные) документы. Данные документы должны  содержать условия хозяйственной операции, ее участников, предмет, стоимость, наличие подписей сторон-участников и т.д.

Из решения налогового органа следует, что налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, товарные накладные по поставщику упаковочного материала ООО «Сибирьинвест», не принятые Инспекцией по основаниям того, что содержащиеся в них сведения недостоверны со ссылкой на результаты почерковедческой экспертизы №451 от 03.09.2009, объяснения Федотова Михаила Викторовича, значащегося  учредителем ООО «Сибирьинвест» и отрицавшего свою причастность к учреждению и финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Сибирьинвест»; отсутствие ООО «Сибирьинвест»  по адресу регистрации, представление последней отчетности за полугодие 2007 года,  отсутствие кадрового состава, основных и транспортных средств, не подтверждения факта совершения нотариального действия применительно к подписи Федотова М.В. на карточке с образцами подписей и оттиска печати, что расценено Инспекцией как подписание первичных документов от имени ООО «Сибирьинвест» неустановленным лицом и признаны не соответствующими требованиям пункта 6 статьи 169 НК РФ, такие документы, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных Обществу сумм налога к вычету или возмещению, а равно включения в состав расходов по налогу на прибыль.

Вместе, положенные  в основу ненормативного правого акта обстоятельства и выводы налогового органа, сами по себе во взаимосвязи и совокупности, по мнению суда апелляционной инстанции, не могут быть расценены как не подтверждающие  необоснованность заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды в виде включения в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходов  и включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм уплаченного налога по приобретению товара (упаковочная ленты, скобы, пленка стреч) у ООО  «Сибирьинвест».

Проведенные Инспекцией мероприятия налогового контроля с достоверностью не свидетельствуют о заявлении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Инспекцией не оспаривается, что ООО «Сибирьинвест» зарегистрировано в качестве налогоплательщика и состоит на налоговом учете; из представленной выписки по расчетному счету ООО «Сибирьинвест» (т.8) следует, что в рассматриваемом  периоде поставщиком велись расчетные операции, осуществлялась деятельность, иные покупатели приобретали у ООО «Сибирьинвест» продукцию и осуществляли за нее оплату, в основном оплата происходила за приобретение товаров народного потребления разнообразного вида (в том числе  мебель, жалюзи, пленка и т.д.),  по расчетному счету также проходят денежные средства за приобретенную ООО «Кузбасс-К» упаковочную ленту, сам факт оплаты ООО «Кузбасс-К» приобретенного товара Инспекцией под сомнение не ставится, наличие каких-либо особых форм расчетов, которые свидетельствовали бы о невозможности приобретения налогоплательщиком у поставщика указанного ООО «Кузбасс-К» в учетных документах объема товара, а равно совершение операций на транзитный счет, последующее обналичивание поступивших на расчетный счет ООО «Сибирьинвест» денежных средств от ООО «Кузбасс-К» физическими лицами, состоящими в каких-либо отношениях с ООО «Кузбасс-К», Инспекцией не установлено.

В соответствии со ст.49 Гражданского Кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

В силу статьи 51 Гражданского Кодекса Российской Федерации юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо  считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

По смыслу статьи 1 Федерального Закона от 08.08.2010г. №129-ФЗ