Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n  07АП-2879/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                Дело №  07АП - 2879/10

«14» мая 2010 года.

Резолютивная  часть постановления  объявлена 06 мая 2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  14 мая 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой,

судей: Т.А.Кулеш Т.А., А.В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Кулеш Т.А.,

при участии  в заседании:

от заявителя: Сапелкин В.С. по доверенности от 16.11.2009 г.,

от  ответчика: Ильина К.С. по доверенности от 11.01.2010 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Открытого акционерного общества «Новосибирское карьероуправление» и Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска

на решение Арбитражного суда  Новосибирской области

от 12 февраля 2010 года по делу №  А45-25318/09 (судья Шашкова В.В.)     

по заявлению Открытого акционерного общества «Новосибирское карьероуправление»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска

о признании недействительным решения от 30.06.2009 г, № 15-13/02/7 о привлечении общества к налоговой ответственности,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Новосибирское карьероуправление» (далее -ОАО «Новосибирское карьероуправление», Общество,заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска (далее - ИФНС, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30,06.2009 г, № 15-13/02/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДФЛ в размере 1 274 468 руб., привлечения к ответственности по ст. 123 ПК РФ за неправомерное не перечисление НДФЛ в размере 254 894 руб., привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и НДС.

Решением Арбитражного суда  Новосибирской области от 12 февраля 2010 года по делу №  А45-25318/09 признано недействительным решение Инспекции от 30.06.2009 г. № 15-13/02/7 в части доначисления налога на прибыль в размере 106 251 руб., привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 21 250 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 101 090 руб., привлечения к налоговой ответственности по налогу на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в размере 20 218 руб., в части возложения обязанности уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 274 468 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере  254 894 руб. В остальной части Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС и Общество обратились с апелляционными жалобами в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которых просят отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый судебный  акт.

В апелляционных жалобах стороны, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам, просят решение суда первой инстанции отменить в части отказа в признании незаконным решения налогового органа (Общество), в части удовлетворения требований налогоплательщика (ИФНС). Стороны возражают против удовлетворения апелляционных жалоб друг друга согласно отзывов.

Подробно доводы сторон изложены в апелляционных жалобах и отзывах на апелляционные жалобы.

В судебном заседании представители Инспекции и Общества  поддержали доводы своих апелляционных жалоб по изложенным в них основаниям, настаивали на их удовлетворении, а также возражали против доводов апелляционной жалобы противной стороны по основаниям, изложенным в отзывах. 

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционных  жалобах.

Заслушав пояснения представителей ИФНС и Общества, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб  и отзывов на них, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены  решения суда  первой инстанции не  имеется.

Как видно из материалов дела, должными лицами налогового органа проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства.

30.06.2009 г. по результатам выездной налоговой проверки деятельности Общества ИФНС принято решение № 15-13/02/7 о привлечении ОАО «Новосибирское карьероуправление» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 104 566 руб. за не уплату налога на прибыль, в размере 204 017 руб. за не уплату НДС, по ст. 123 НК РФ  в размере  254 894 руб.

Указанным решением Обществу начислены: налог на прибыль - 522 831 руб.,  налог на добавленную стоимость - 210 122 руб., НДФЛ - 1 274 468 руб., всего 2 659 049 руб.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС России по   Новосибирской области  от 10.09.2009 г.  №  602 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением ИФНС, Общество обжаловало его в  Арбитражный суд Новосибирской области.

Удовлетворяя требования ОАО «Новосибирское карьероуправление» в части, суд первой инстанции  исходил  из того, что налоговый орган не представил доказательств отсутствия у заявителя должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, а также совершения им действий, направленных на создание искусственных оснований для. уменьшения базы, облагаемой налогом на прибыль или необоснованного заявления вычетов по НДС. С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции сделал  вывод о неправомерности  решения налогового органа по эпизоду с ООО «Сибмаркет». При представлении расчета налога на прибыль за 2008 г, налогоплательщик в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включил и сумму 1 258 261 руб., то есть не уменьшил свои расходы на сумму предоставленной льготы. Данное нарушение повлекло дополнительное начисление налога на прибыль в сумме 301 982 руб. Суд указал, что несвоевременное перечисление удержанного налога не является  основанием для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы путем неправомерного отнесения в состав расходов затрат на приобретение товаров у ООО «Сибмаркет» и ООО «Промонт», которые Общество не приобретало, так как данные контрагенты не существуют и не ведут хозяйственную деятельность, а Общество не проверило их наличие и местонахождение.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению.

Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ  устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Новосибирское карьероуправление» и ООО «Сибмаркет» заключен договор на оказание услуг от 22.01.2007 г. № 12/07. Согласно данному договору ООО «Сибмаркет» обязалось провести ремонт железнодорожных подъездных путей, принадлежащих Обществу - на станции Ложок в г. Искитиме и на станции Дорогино Медведского карьера.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Сибмаркет» поставлен на учет с 03.10.2006 года, руководителем и учредителем организации является Григорьев Павел Викторович. Отчетность ООО «Сибмаркет» представлена только за два налоговых периода _ за 4 квартал 2006 года и 1 квартал 2007 года с незначительными оборотами, численность работников составляет 0 человек; по юридическому адресу не находится, Григорьев П.В. числится руководителем еще 49 организаций. Допрошенный в качестве свидетеля Григорьев указал, что нигде не работает, не являлся руководителем ООО «Сибмаркет», по просьбе знакомого Новикова Вадима, который проживал по адресу ул.  Коммунстроевская, 50, кв. 82, предоставлял свой паспорт для устройства его на работу на стройку, никакие документы, относящиеся к регистрации или деятельности ООО «Сибмаркет» у нотариуса не подписывал, расчетный