Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 по делу n 07АП-3141/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-3141/10

20 мая 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2010 г. 

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего:  Колупаевой Л. А.

судей: Журавлёвой В.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Журавлёвой В.А.

при участии:

от заявителя: Осипов Д.А. по доверенности от 02.02.2010, Борисов А.В. по доверенности от 02.02.2010;

от заинтересованного лица:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка:

Михеева Л.В. по доверенности от 11.01.2010;

Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области:

Красновская А.А. по доверенности от 11.05.2010

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе 

Открытого акционерного общества «Евразруда», г. Таштагол Кемеровской области

на решение Арбитражного суда  Кемеровской области

от 24.02.2010 года

по делу № А27-387/2010

по заявлению Открытого акционерного общества «Евразруда»,

г. Таштагол Кемеровской области

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка;

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области

о признании незаконным решения ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка №8040 от 21.09.2009 г. в части; решения УФНС России по Кемеровской области № 902 от 04.12.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Евразруда" (далее - ОАО "Евразруда", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка (далее - налоговый орган, Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области  (далее - налоговый орган, Управление) о признании незаконными решения Инспекции от 21.09.2009 № 8040 в части доначисления суммы ежемесячных авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в размере 8 882 271 рублей, а также решения Управления по Кемеровской области от 04.12.2009 № 902 в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы общества и оставления в силе  оспариваемого решения Инспекции.

Заявленные требования мотивированы тем, что постановлением Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006 № 3/5 в редакции от 21.04.2009 № 3/39 для общества установлена ставка земельного налога в размере 0,75%, т.к. численность работников общества превышает 5 000 человек.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.02.2010 заявленные требования общества оставлены без удовлетворения.

Оспариваемые решения налоговых органов   не признаны незаконными.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО "Евразруда" обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления общества в части признания незаконным решения Инспекции от 21.09.2009 № 8040 о доначислении суммы ежемесячных авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в размере 8 882 271 рублей, а также решения Управления по Кемеровской области от 04.12.2009 № 902 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы общества и оставлении в силе оспариваемого решения Инспекции. Общество полагает, что поскольку филиал общества (Абагурский филиал), расположенный в городе Новокузнецке, по месту нахождения которого стоит на налоговом учете ОАО «Евразруда»,  не наделен полномочиями по уплате налогов, когда численность работников предприятия в целом более 5 000 человек, то для общества  применяется ставка земельного налога равная 0,75%.

Подробно доводы ОАО "Евразруда" изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция и Управление  в отзывах (приобщены судом к материалам дела) возражают против доводов апелляционной жалобы по изложенным в них основаниям, просят принятый по делу судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, по основаниям  в ней изложенным.

Представители Инспекции и Управления возражали против доводов апелляционной жалобы.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, заслушав представителей сторон суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В силу п.п. 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в инспекцию по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые он должен уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством.

Как указано в статье 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по налогу на землю самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Статья 390 Налогового кодекса РФ устанавливает в качестве налоговой базы по земельному налогу кадастровую стоимость земельных участков, которая определяется налогоплательщиками-организациями в отношении каждого земельного участка на основании сведений государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.п. 1 и 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району города Новокузнецка по результатам проведенной камеральной налоговой проверки расчета авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2009 года, представленного ОАО "Евразруда", составлен акт № 3222 от 12.08.2009 (л.д. 99-101), с учетом возражений налогоплательщика,  вынесено решение № 8040 от 21.09.2009 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 14-16).

Названным решением обществу доначислена сумма ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2009 года по  земельному налогу  в сумме 8 882 271 рублей.

Основанием для доначисления земельного налога явился вывод проверяющих о неправомерном применении налогоплательщиком ставки земельного налога в размере 0,75% от кадастровой стоимости земельного участка. При этом, налоговый орган исходил из того, что спорный земельный участок относится к категории земель поселений, используется под существующие здания и сооружения Абагурского филиала общества, который расположен в городе Новокузнецке,  при этом имеет численность работников 1 107 человек, градообразующим предприятием общество не является, поскольку находится в городе Таштаголе Кемеровской области, хотя численность его работников в целом по предприятию составляет 9 126 человек. Налоговая ставка в размере 0,75% установлена Постановлением  Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006 № 3/5 в редакции Постановления от 2.04.2009 № 4/39 для  земель под градообразующими предприятиями,  а также иными предприятиями численность работников которых,  превышает пять тысяч человек.

Спор между сторонами по настоящему делу сводится к вопросу о применении различных ставок налога в отношении земельного участка принадлежащего ОАО «Евразруда» и расположенного в городе Новокузнецке. Налогоплательщик считает подлежащей применению ставку в размере 0,75% от кадастровой стоимости земельного участка, поскольку предприятие имеет численность работников более 5 000 человек. По мнению налогового органа, подлежит применению ставка в размере 1,5%, установленная для земельных участков муниципального образования - город Новокузнецк его представительным органом - Новокузнецким городским Советом народных депутатов,  для земель под предприятиями,  зарегистрированными на территории других муниципальных образований,  имеющих в целом численность работников более 5 000 человек (с учетом работников занятых в филиалах),  указанная льготная ставка не распространяется.

Спора о площади земельного участка, его кадастровой стоимости, порядке исчисления налога между инспекцией и налогоплательщиком не имеется.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции признал обоснованной позицию налогового органа о необходимости применения ставки земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда соответствует действующему законодательству и материалам дела.

В соответствии со статьёй  387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Исходя из содержания статьи  394 Налогового кодекса РФ, ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом установленных ограничений, категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.

На территории муниципального образования "Город Новокузнецк" ставки земельного налога установлены Постановлением Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006  № 3/5, которым  утверждено Положение о земельном налоге на территории города Новокузнецка.

Приложением № 1 к Положению о земельном налоге на территории города Новокузнецка установлены налоговые ставки в зависимости от разрешенного использования земельного участка.

В редакции Постановления Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 22.04.2009 № 4/169 в отношении земель под объектами промышленности применяются следующие ставки: 0, 75% от кадастровой стоимости  -  к землям под градообразующими предприятиями,  а также иными предприятиями численность работников которых превышает пять тысяч человек;   1,5 %  от кадастровой стоимости  - к землям под прочими объектами промышленной и производственной деятельности, что соответствует требованиям пункта  2 статьи  394 НК РФ.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, т.е. в муниципальный бюджет того муниципального образования,  где расположен соответствующий земельный участок.

Согласно пункту  3 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Как установлено судом первой инстанции,  общество поставлено на налоговый учет по месту нахождения его обособленного подразделения Абагурский филиал в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новокузнецка, тогда как само юридическое лицо состоит на налоговом учете в городе  Таштаголе (л.д. 30),  имеет на праве собственности земельный участок, находящийся на территории города Новокузнецка, на котором расположено обособленное подразделение Абагурский филиал, соответственно  ОАО «Евразруда» является  плательщиком земельного налога    в бюджет муниципального образования города  Новокузнецка.

Абагурский  филиал общества не является юридическим лицом и плательщиком земельного налога в бюджет муниципального образования города  Новокузнецка.

В отношении земельного участка, находящегося на территории города Новокузнецка плательщиком земельного налога является юридическое лицо – ОАО «Евразруда». Однако, земельный налог             уплачивается обществом  в связи с нахождением  земельного участка на территории города Новокузнецка, на котором расположен Абагурский филиал.

Установленные Новокузнецким городским Советом народных депутатов ставки применимы в пределах муниципального образования, т.е. на территории города Новокузнецка и в отношении земель под предприятиями, которые находятся на территории муниципального образования.

Установив пониженную ставку 0,75% от кадастровой стоимости  для земель под градообразующими 'предприятиями, а также иными предприятиями, численность работников которых превышает пять тысяч человек, представительный орган муниципального  образования   по сути предоставил льготу стимулирующего характера для градообразующих предприятий и предприятий, численность работников которых превышает пять тысяч человек.

Как следует из материалов дела, на территории города Новокузнецка находится Абагурский филиал общества с численностью работников