Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2010 по делу n 07АП-3791/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-3791/10

07.06.2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая  2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 июня 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего:  Колупаевой Л. А.

судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Мусенева Н.С. по доверенности от 05.08.2009,

Витрук М.С. по доверенности от 28.01.2010, Дегтярева С.Д.  по доверенности от 28.01.2010;

от заинтересованного лица: Савина О.В. по доверенности от 11.01.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

на решение Арбитражного суда  Томской области

от 12.03.2010 года

по делу № А67-10591/2009

по заявлению Областного государственного учреждения здравоохранения

«Томская областная станция переливания крови»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

о признании недействительным решения № 11-60/1126 от 10.09.2009 г.

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

и встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

к Областному государственному учреждению здравоохранения

«Томская областная станция переливания крови»

о взыскании неуплаченного НДС, штрафа, пени

по решению инспекции № 11-60/1126 от 10.09.2009 г.,

У С Т А Н О В И Л:

Областное государственное учреждение здравоохранения  «Томская областная станция переливания крови» (далее – ОГУЗ «ТОСПК», заявитель,  налогоплательщик, станция переливания крови) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением  о признании недействительным решения № 11-60/1126 от 10.09.2009 г. «О привлечении к  ответственности  за совершение налогового правонарушения» Инспекции Федеральной налоговой службы по городу  Томску (далее – апеллянт, налоговый орган, Инспекция). 

 Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу  Томску в Арбитражный суд Томской области предъявлено встречное заявление к ОГУЗ «ТОСПК» о взыскании недоимки по НДС в размере 287 350 рублей, штрафа за неполную уплату НДС в размере 574,70 рублей, пени в размере 23 198,71 рублей, которые подлежат взысканию на основании оспариваемого решения Инспекции № 11-60/1126 от 10.09.2009 г. «О привлечении к  ответственности  за совершение налогового правонарушения».

 В порядке статьи 132 АПК РФ встречное заявление Инспекции принято к совместному рассмотрению с первоначальным заявлением ОГУЗ «ТОСПК».

 Решением Арбитражного суда Томской области  от 12 марта 2010 года решение Инспекции № 11-60/1126 от 10.09.2009  «О привлечении к  ответственности  за совершение налогового правонарушения» признано недействительным, в удовлетворении встречного заявления Инспекции к ОГУЗ «ТОСПК» отказано.  

Не согласившись  с судебным актом суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, согласно которой считает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом неполно выяснены обстоятельства по делу, неправильно применены нормы материального и процессуального права, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, отказав станции переливания крови в удовлетворении заявленных требований. 

Инспекция в обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на следующее:

судом  первой инстанции не приняты доводы налогового органа о том, что  услуги, оказываемые ОГУЗ «ТОСПК»  по переработке, хранению компонентов крови с целью их последующей реализации  подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, при этом согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение указанных услуг должно производиться по налоговой ставке равной 10%, т.к. кровь и препараты крови относятся к классу «лекарственные средства».

ОГУЗ «ТОСПК» представило письменный отзыв на жалобу (поступил в суд 26.05.2010), согласно которому против доводов жалобы возражает, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Письменный отзыв  ОГУЗ «ТОСПК» приобщен судом апелляционной инстанции  материалам дела.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных станцией переливания крови требований отказать, встречное заявление Инспекции удовлетворить.

            Представители заявителя в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считают решение суда законным и обоснованным, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё,  заслушав представителей  сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемый судебный акт суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для  отмены  решения от 12 марта 2010 года Арбитражного суда Томской области не имеется.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации ОГУЗ «ТОСПК»  по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года. В ходе налоговой проверки установлено, что станция переливания крови,  кроме услуг населению по сбору и диагностике крови, услуг медицинским учреждениям по лабораторно-диагностическим исследованиям образцов крови, также осуществляла поставку трансфузионных сред на основании договоров, заключенных с медицинскими учреждениями.

По результатам проверки составлен акт № 11-60/16062 от 31.07.2009  и вынесено решение № 11-60/16062 от 10.09.2009, которым заявителю, доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года  в размере  287 350 рублей, соответствующие пени  - 231 198,71 рублей и штраф – 57 470 рублей.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужили выводы  проверяющих о том, что операции по реализации услуг по переработке крови и её компонентов, по хранению крови и её  компонентов не распространяется норма, содержащаяся в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 НК, в соответствии с которой такой вид услуг,  как сбор крови, не подлежит обложению НДС. Поскольку реализация продукции, полученной от переработки крови в виде компонентов крови и реагентов не является деятельностью по сбору крови, то при реализации заявителем трансфузионных сред, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится  по налоговой ставке 10%, как при реализации  лекарственных средств.

Станция переливания крови, посчитав нарушенными свои права и законные интересы,  обратилось  в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Томской  области с апелляционной жалобой на решение Инспекции № 11-60/16062 от 10.09.2009 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС по Томской области  №  511 от 27.10.2009 г. решение Инспекции №11-60/16062 от 10.09.2009 оставлено без изменения,  выводы Инспекции, изложенные в обжалуемом решении, признаны Управлением обоснованными и законными, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

 Полагая решение Инспекции №11-60/16062 от 10.09.2009 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 287 350 рублей, наложения и уплаты штрафа в размере 20% (57470р/100) от не полностью уплаченной суммы налога в размере 574,70 рублей, уплатить пени в сумме 23 198, 71 рублей заявитель обжаловал его в Арбитражный суд Томской  области.

Инспекция, полагая оспариваемое решение законным и обоснованным,  предъявила в Арбитражный суд Томской области встречное заявление к ОГУЗ «ТОСПК» о взыскании недоимки по НДС в размере 287 350 рублей, штрафа за неполную уплату НДС в размере 574,70 рублей, пени в размере 23 198,71 рублей, которые подлежат взысканию на основании оспариваемого решения Инспекции № 11-60/1126 от 10.09.2009 г. «О привлечении к  ответственности  за совершение налогового правонарушения»

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции в  полном объеме, в удовлетворении заявленных Инспекцией требований отказал.

Инспекция считает, что станция переливания крови оказывало не медицинские услуги, а производило поставки трансфузионных сред ряду медицинских учреждений (подтверждается реестром договоров) на общую сумму 2873500,91 рублей как  поставки медицинских средств, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Материалами дела установлено, что заявитель осуществляет медицинскую деятельность, в т.ч. заготовку, транспортировку и хранение донорской крови, её компонентов и препаратов при наличии лицензии на право их осуществления. 

Услуги по заготовке, транспортировке и хранению донорской крови и ее компонентов включены в перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2007 года № 30.

Услуга по сбору крови, которую в т.ч. осуществляет ОГУЗ «ТОСПК», указана в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163, и относится к медицинским услугам, поименованным в общем разделе 081000 «Медицинские услуги» и классифицируется но коду 081107 «Услуги но сбору и переливанию крови», в подразделе 081100 «Услуги стационарных лечебных учреждений», а также по коду 081210 «Услуги по сбору и переливанию крови» в подразделе 081200 «Услуги, оказываемые, в поликлиниках (поликлинических отделениях)», а также включена в перечень работ и (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной (санитарно-авиационной) высокотехнологической санитарно-курортной медицинской помощи на основании Приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ №323 от 10 мая 2007 года.

Указанные услуги не подлежат обложению НДС в соответствии с п. 6, пп. 2 ч. 2 ст. 149 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные станцией переливания крови требования, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой.

В силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как правильно установлено судом первой инстанции, заявитель имеет лицензию, на осуществление медицинской деятельности (№70-01-000190 от 13.07.2006  сроком действия до 13.07.2011), выданную Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Том 1 л.д. 25-26).

Обеспечение компонентами крови бюджетных медицинских учреждений как  бюджетная услуга включает в себя следующее:

1)  медицинское освидетельствование доноров;

2) обеспечение доноров бесплатным питанием в день сдачи крови либо денежной компенсацией на питание;

3)     заготовка крови у донора;

4)     переработка крови на компоненты;

5)     тестирование крови на инфекции;

6)     хранение компонентов крови;

7)  выдача препаратов и компонентов крови в медицинские учреждения на основе заявок на трансфузионные среды  (Постановление Администрации Томской области № 132а от 30 июня 2008 года «Об утверждении стандартов качества бюджетных услуг в области здравоохранения, оказываемых населению Томской области за счет средств областного бюджета»).

Таким образом, существующая технология оказания вышеназванной услуги   и предусматривает выдачу препаратов и компонентов крови в медицинские учреждения  по заявкам последних на поставку  трансфузионных  сред, как конечную стадию оказания услуги по сбору крови.

Специфика медицинских услуг по сбору крови, оказываемых организациями         службы          крови, состоит          в          том,     что      основной их объем вторичен по отношению к пациенту, выпуск компонентов крови представляет собой их прослеживаемую передачу другим медицинским организациям, которые осуществляют их переливание пациенту. А заготовка, хранение и переливание крови являются неотъемлемой частью процесса трансфузионной помощи пациенту, при этом передача компонентов крови от одного участника процесса (учреждения) другому имеет адресный характер, т.е. осуществляется для конкретного больного по индивидуальным параметрам (п. 1.1. Инструкции по заготовке и консервированию донорской крови, утвержденной первым заместителем министра здравоохранения РФ от 29.05.1995г., Приказ Минздрава РФ от 25.11.2002 г. № 363), т.к. донорская кровь на протяжении всего процесса не покупается. В противном случае,  услуга по сбору крови сама по себе, без конечной  её цели (использование крови для оказания помощи больным)  утрачивает смысл.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждены первичными документами, используемыми при сборе, хранении донорской крови, её переработке и передаче в лечебные учреждения на основании заключенных договоров и правомерно приняты судом в качестве основания для удовлетворения