Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n  07АП-5513/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                Дело №  07АП - 5513/10

«28» июля 2010 года.

Резолютивная  часть постановления  объявлена 21.07.2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  28.07.2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  М.Х. Музыкантовой,

судей: Л.И. Ждановой, А.В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Ждановой Л.И.,

при участии  в заседании:

от заявителя: Титова О.В. по доверенности от 01.10.2009г.,

от ответчика: Усманова Е.В. по доверенности от 09.12.2009г.,

 Бубенкова Е.В. по доверенности от 17.03.2010г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Автосиб»

 на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 30.04.2010г. по делу №А27-3753/2010 (судья Плискина Е.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Автосиб», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово

о признании недействительным решения от 30.12.2009г. № 291 в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Автосиб», г. Кемерово, (далее – ООО «Автосиб», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области, г. Кемерово (далее – ИФНС, Инспекция, налоговый орган) от 30.12.2009 г. № 291 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 043 927 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 782 946 руб., начисления пеней в связи с неполной уплатой налогов в сумме 335 795 руб., штрафных санкций в сумме 208 785 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.04.2010г. по делу №А27-3753/2010  Обществу в удовлетворении требования отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Автосиб» обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый судебный  акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование  жалобы апеллянт  указывает, что решение суда вынесено при недоказанности имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, не применении норм материального права, подлежащих обязательному применению.

ИФНС в отзыве на апелляционную жалобу, представленном в соответствии со статьей 262 АПК РФ, возражает против  её удовлетворения, указывает, что доводы жалобы необоснованны, решение суда принято в соответствии с действующим законодательством, выводы соответствуют материалам дела.

Подробно  доводы  ИФНС  изложены  в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, настаивала на ее удовлетворении. 

Представители Инспекции в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены   решения суда первой инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, должностными лицами ИФНС проведена выездная налоговая проверка ООО «Автосиб» по вопросам соблюдения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общества принято решение от 30.12.2009г. № 291 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме  56 546 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в сумме 152 239 руб.

Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 043 927 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 782 946руб., соответствующие налогам пени (в обжалуемой заявителем части).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области  № 100 от 19.02.2010 г., принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение ИФНС от 30.12.2009г. № 291 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС, полагая свои права нарушенными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая Обществу в удовлетворении требования, суд первой инстанции  исходил из того, что представленные заявителем счета-фактуры и первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают право налогоплательщика на налоговые вычеты и признание расходов в целях исчисления налога на прибыль. Более того, проанализировав представленные в материалы доказательства, суду пришел к выводу о том, что факт регистрации ООО «Элитстройком» в качестве юридического лица, его учредительные документы использовались посторонними лицами, полномочия которых не оформлены в установленном законом порядке, для получения материальной выгоды без намерения уплачивать налоги в бюджет.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ  установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ  расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ  документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Основанием для привлечения к ответственности, доначисления налогов, начисления пеней послужили выводы налогового органа о наличии в представленных заявителем документах недостоверных сведений, а также недоказанности факта выполнения работ ООО «Элитстройком», вследствие чего Инспекция отказала заявителю в признании расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и в подтверждении права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Также судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела,  что в 2006 году между ООО «Автосиб» - (заказчик) и ООО «Элитстройком» - (исполнитель)  заключены следующие договоры на общестроительные работы и благоустройство территории: № 07/06 от 04.04.2006г и № 26/06 от 29.05.2006г. Указанные договоры со стороны ООО «Автосиб» подписаны директором Курышкиным В.И, со стороны ООО «Элитстройком» - директором Яшиным А.В.

Для подтверждения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2006 год по взаимоотношениям с ООО «Элитстройком» налогоплательщик представил следующие оправдательные документы: договор от 29.04.2006г. № 26/06; договор от 04.04.2006г. № 07/06; договор цессии от 02.10.2006г. № 1; оборотно - сальдовую ведомость по счету 44.1. за апрель и июнь 2006г.; карточку счета 76.5 по контрагенту ООО «Элитстройком» за 2006 год; счет-фактуру № 11 от 28.04.2006г. на сумму 2953351 руб., в том числе НДС 450511 руб.;          акт о приемке выполненных работ № 16-1-1 от 31.05.2006г.; акт о приемке выполненных работ №1 от 30.06.2006г.; счет-фактуру № 18 от 30.06.2006г. на сумму 2 179 293 руб., в том числе НДС 332 434 руб.; акт приема -