Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу n 07АП-5982/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № 07АП-5982/10

«11» августа 2010 года.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  М.Х. Музыкантовой,

судей: Т.А.Кулеш, Т.В. Павлюк,

при ведении протокола судебного заседания судьей Т.В. Павлюк,

при участии:

от заявителя: Костенков А.Г. по доверенности от 19.01.2010г.,

от ответчика: Гарипов А.Р. по доверенности от 11.01.2010г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Трансхимсервис»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 07.05.2010 года по делу №А03-18637/2009 (судья Сайчук А.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Трансхимсервис»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю

о признании недействительными решения и требования,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Трансхимсервис» (далее – ООО «Трансхимсервис», Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2009г. №РА-19-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС) по договору №12/03 от 12.03.2007 г., заключенному с ООО «Трейдинвест» и в части доначисления недоимки по НДС за 2006 г. в сумме 401 694 руб., а так же просит признать недействительным требование от 04.12.2009 г. №5199 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части: предложения к уплате недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 284 298 руб., недоимки по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 765 419 руб., недоимки по НДС в сумме 1 188 981 руб. (из начисленной в сумме 1 235 814 руб.); предложения к уплате пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 59 721 руб. 25 коп. (из начисленной 59 749 руб. 30 коп.), пени по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 161 385 руб. 94 коп. (из начисленной 161 573 руб. 10 коп.), пени по НДС в суме 430 454 руб. 43 коп. (из начисленной 449 657 руб. 69 коп.), а также в части предложения к уплате штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 56 859 руб. 60 коп., штрафа по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 153 083 руб. 80 коп. и штрафа по НДС в сумме 195 410 руб. (из начисленных 204 776 руб. 60 коп.).

Решением от 11.01.2010г. Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Трансхимсервис» обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение  для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд  считал установленными, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, указав на следующее:

- необоснованным является вывод суда о не проявлении Обществом должной осмотрительности при выборе контрагента;

- товарная накладная ТОРГ-12 является достаточным основанием для принятия товара на учет;

- отсутствие записи о ТТН может свидетельствовать лишь о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета, но не влияет на право налогоплательщика получить налоговый вычет по НДС;

- факт дальнейшей реализации поставленного товара подтверждается материалами дела.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве, представленном в порядке статьи 262 АПК РФ, Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, указывает на законность и обоснованность судебного акта.

Подробно доводы Инспекции изложены в отзыве, приобщенном к материалам дела.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

В свою очередь представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы Общества и отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из  материалов дела, на основании решения налогового органа №РП-19-11 от 31.03.2009 г. проведена выездная налоговая проверка ООО «Трансхимсервис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДС и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил нарушения законодательства о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте выездной налоговой проверки №АП-19-11 от 07.09.2008 г.

            По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и письменных возражений к нему заместителем начальника налогового органа 30.09.2009 г. принято Решение №РА-19-11 о привлечении ООО «Трансхимсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1  статьи  122 Налогового кодекса РФ за: неполную уплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет за 2007 г. в виде штрафа в размере 56 859 руб. 60 коп.: неполную уплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет за 2007 г. в виде штрафа в размере 153 083 руб. 80 коп.; за неполную уплату сумм НДС за 3 квартал 2006, март 2007 г. в виде штрафа в размере 204 776 руб. 60 коп.

Этим же решением Обществу предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 284 298 руб. и 59 749 руб. 30 коп. пеней, начисленных за его несвоевременную уплату; по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 765 419 руб. и 161 573 руб. 10 коп. пеней, начисленных за его несвоевременную уплату, а также недоимку по НДС в сумме 1 235 814 руб. и 449 657 руб. 69 коп. пеней, начисленных за его несвоевременную уплату.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю, по результатам рассмотрения которой Управлением вынесено решение от 01.12.2009г. об оставлении решения налогового органа без изменения, жалобы – без удовлетворения.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обжалования Решения от 30.09.2009г. №РА-19-11 в судебном порядке. Кроме того, предметом судебного разбирательства по делу №А03-18637/2009 явилось, выставленное на основании оспариваемого решения, требование от 04.12.2009 г. №5199.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции указал, что представленные на проверку первичные документы содержат недостоверные сведения  и не подтверждают факт наличия реальных хозяйственных операций.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Трансхимсервис» применяет общую систему налогообложения и, как следствие, является плательщиком налога на добавленную стоимость, и налога на прибыль.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

            Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

            Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

            При этом, пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

            Пунктом 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

            Исходя из указанных норм, следует, что при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

            В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

            При этом, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,        выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, является счет-фактура.

            Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

            Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

 Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии