Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу n 07АП-6257/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-6257/10

17 августа 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 17 августа 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Журавлёвой В.А.,  Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Колупаевой Л.А.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка:

без участия (извещена),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Открытого акционерного общества «Евразруда»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24.05.2010 г.

по делу №А27-3566/2010 (судья Дворовенко И.В.)

по заявлению Открытого акционерного общества «Евразруда»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка

о признании незаконным решения налогового органа от 28.12.2009 г. № 10826 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Евразруда» (далее – ОАО «Евразруда», общество) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка (далее – ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка, налоговый орган) № 10826 от 28.12.2009 в части решения о доначислении суммы ежемесячных авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008 года в размере 1 128 512 рублей.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.05.2010 года в удовлетворении требований отказано.

Заявленные требования мотивированы тем, что постановлением Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006 № 3/5 (в редакции действующей в 2008 году) для общества установлена ставка земельного налога в размере 1%, т.к. численность работников общества превышает 5 000 человек. Также заявитель жалобы указывает на тот факт, что филиал не является юридическим лицом и не наделен полномочиями по уплате налога.

Более подробно доводы общества изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 04.08.2010 г.)  возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Письменный отзыв приобщен судом апелляционной инстанции к материалам дела.

В судебное заседание апелляционной инстанции, стороны не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

Обществом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителей.

В порядке частей 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что ОАО «Евразруда» являясь плательщиком земельного налога, представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка 31.07.2009 уточненную налоговую декларацию «налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу» за 1 квартал 2008 года, по обособленному подразделению «Абагурский филиал» Открытого акционерного общества «Евразруда».

28.12.2009 налоговым органом принято решение № 10826 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислено 1 128 512 рублей ежемесячных авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008 года по сроку уплаты 05.05.2008.

Общество обжаловало указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 24.02.2010 № 114 жалоба оставлена без удовлетворения.

ОАО «Евразруда» обжаловало решение Инспекции № 10826 от 28.12.2009 г. в арбитражный суд.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу п.п. 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в инспекцию по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые он должен уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством.

Как указано в статье 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по налогу на землю самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Статья 390 Налогового кодекса РФ устанавливает в качестве налоговой базы по земельному налогу кадастровую стоимость земельных участков, которая определяется налогоплательщиками-организациями в отношении каждого земельного участка на основании сведений государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.п. 1 и 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основанием для доначисления земельного налога явился вывод проверяющих о неправомерном применении налогоплательщиком ставки земельного налога в размере 1% от кадастровой стоимости земельного участка. При этом, налоговый орган исходил из того, что спорный земельный участок относится к категории земель поселений, используется под существующие здания и сооружения Абагурского филиала общества, который расположен в городе Новокузнецке,  при этом имеет численность работников 1 107 человек, градообразующим предприятием общество не является, поскольку находится в городе Таштаголе Кемеровской области, хотя численность его работников в целом по предприятию составляет 9 126 человек. Налоговая ставка в размере 1% установлена Постановлением  Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006 № 3/5 в редакции действующей в 2008 году для  земель под градообразующими предприятиями,  а также иными предприятиями численность работников которых,  превышает пять тысяч человек.

Спор между сторонами по настоящему делу сводится к вопросу о применении различных ставок налога в отношении земельного участка принадлежащего ОАО «Евразруда» и расположенного в городе Новокузнецке. Налогоплательщик считает подлежащей применению ставку в размере 1% от кадастровой стоимости земельного участка, поскольку предприятие имеет численность работников более 5 000 человек. По мнению налогового органа, подлежит применению ставка в размере 1,5%, установленная для земельных участков муниципального образования - город Новокузнецк его представительным органом - Новокузнецким городским Советом народных депутатов,  для земель под предприятиями,  зарегистрированными на территории других муниципальных образований,  имеющих в целом численность работников более 5 000 человек (с учетом работников занятых в филиалах),  указанная льготная ставка не распространяется.

Спора о площади земельного участка, его кадастровой стоимости, порядке исчисления налога между инспекцией и налогоплательщиком не имеется.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции признал обоснованной позицию налогового органа о необходимости применения ставки земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Анализируя и оценивая представленные доказательства в их совокупности, апелляционный суд считает, что требования заявителя правомерно оставлены судом первой инстанции без удовлетворения на основании следующего.

В соответствии со статьёй  387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Исходя из содержания статьи  394 Налогового кодекса РФ, ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом установленных ограничений, категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.

На территории муниципального образования "Город Новокузнецк" ставки земельного налога установлены Постановлением Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006  № 3/5, которым  утверждено Положение о земельном налоге на территории города Новокузнецка.

Приложением № 1 к Положению о земельном налоге на территории города Новокузнецка установлены налоговые ставки в зависимости от разрешенного использования земельного участка.

В редакции Постановления Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 29.11.2006  № 3/5 ( в редакции действующей в 2008 году) в отношении земель под объектами промышленности применяются следующие ставки:

1% от кадастровой стоимости  -  к землям под градообразующими предприятиями,  а также иными предприятиями численность работников которых превышает пять тысяч человек;

1,5 %  от кадастровой стоимости  - к землям под прочими объектами промышленной и производственной деятельности, что соответствует требованиям пункта  2 статьи  394 НК РФ.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, т.е. в муниципальный бюджет того муниципального образования,  где расположен соответствующий земельный участок.

Согласно пункту  3 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции,  общество поставлено на налоговый учет по месту нахождения его обособленного подразделения Абагурский филиал в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новокузнецка, тогда как само юридическое лицо состоит на налоговом учете в городе  Таштаголе,  имеет на праве собственности земельный участок, находящийся на территории города Новокузнецка, на котором расположено обособленное подразделение Абагурский филиал, соответственно  ОАО «Евразруда» является  плательщиком земельного налога   в бюджет муниципального образования города  Новокузнецка.

Абагурский  филиал общества не является юридическим лицом и плательщиком земельного налога в бюджет муниципального образования города  Новокузнецка.

В отношении земельного участка, находящегося на территории города Новокузнецка плательщиком земельного налога является юридическое лицо – ОАО «Евразруда». Однако, земельный налог             уплачивается обществом  в связи с нахождением  земельного участка на территории города Новокузнецка, на котором расположен Абагурский филиал.

Установленные Новокузнецким городским Советом народных депутатов ставки применимы в пределах муниципального образования, т.е. на территории города Новокузнецка и в отношении земель под предприятиями, которые находятся на территории муниципального образования.

Установив пониженную ставку 1% от кадастровой стоимости  для земель под градообразующими предприятиями, а также иными предприятиями, численность работников которых превышает пять тысяч человек, представительный орган муниципального  образования   по сути предоставил льготу стимулирующего характера для градообразующих предприятий и предприятий, численность работников которых превышает пять тысяч человек.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что на территории города Новокузнецка находится Абагурский филиал общества с численностью работников 1107 человек.

Само юридическое лицо - Открытое акционерное общество «Евразруда», находится в городе Таштаголе, кроме того,  имеет также филиалы – Абаканский, Таштагольский, Горно-Шорский, Казский, Тейский, Ирбинский, Гурьевский, Мундыбашский, т.е. предприятие  располагается на территории нескольких муниципальных образований и соответственно стоит на налоговом учете по месту нахождения всех вышеуказанных обособленных структурных подразделений  общества.

Изложенное позволяет сделать вывод  о том, что у общества нет оснований применять ставку земельного налога в размере 1 % от кадастровой стоимости, когда соотношение численности работников  производится с целым предприятием – ОАО «Евразруда», расположенным на территории нескольких муниципальных образований,