Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2010 по делу n 07АП-6437/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-6437/10

06 сентября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Кривошеиной С.В., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Барсуков К.В., директор, участник общества, решение от 23.09.2008;

Гвоздик Ж.Н. по доверенности от 25.08.2010; Баклашова Т.В. по доверенности от 25.08.2010;

от заинтересованного лица: Степанов Е.В., по доверенности от 04.05.2010;  Шашкин П.П. по доверенности от 11.01.2010

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

Общества с ограниченной ответственностью «НовосибирскШахтИнвест»

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 07.06.2010 г.

по делу №А45-594/2010 (судья Бурова А.А.)

по Общества с ограниченной ответственностью «НовосибирскШахтИнвест»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НовосибирскШахтИнвест» (далее - ООО «НовосибирскШахтИнвест», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 30.09.2009 г. № 58 о привлечении ООО «НовосибирскШахтИнвест» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 6 004 320 руб., пени­ в сумме 2 413 185 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа  в сумме 228 905 руб.; налога на прибыль в размере 7 937 125 руб., пени – в сумме 2 623 749 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде  штрафа в сумме 1 587 425 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 07.06.2010 г. заявленные обществом требования удовлетворены частично.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Новосибирской области от 07.06.2010 г., Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска  (далее – Инспекция, налоговый орган) и  ООО «НовосибирскШахтИнвест», обратились в суд с апелляционными жалобами.

ООО «НовосибирскШахтИнвест» в апелляционной жалобе просит решение первой инстанции отменить в части доначисления НДС в сумме 6 004 320 руб., пени – 2 413 185 руб., штрафа – 228 905 руб., налога на прибыль в размере 7 937 125 руб., пени – 2 623 749 руб., штрафа – 1 587 425 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска требований по следующим основаниям:

- неправильное применение судом материального права;

- суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, сделал в решении выводы, несоответствующие обстоятельствам дела.

Инспекция  просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа в  части привлечения общества к налоговой ответственности в виде взыскания налоговых  санкций по п.1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога  на прибыль в сумме 289 223 руб., неполную уплату  НДС в сумме 160 638 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 305 109 рублей, пени по НДС в сумме 318 443 рубля, налога на прибыль в сумме 1 446 115 рублей, НДС в сумме 803 192 руб., принять по делу новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении требований.

Более подробно доводы изложены в апелляционных жалобах.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 30.08.2010 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы ООО «НовосибирскШахтИнвест», считает, что решение суда первой инстанции подлежит  отмене только  в части указанной в апелляционной жалобе Инспекции.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу Инспекции возражает против доводов апелляционной жалобы, считает  жалобу не подлежащей удовлетворению. Кроме того, обществом представлены письменные пояснения по делу, в которых общество подробно обосновывает доводы апелляционной жалобы, представленной им.

Письменные отзывы на апелляционные жалобы, а также письменные пояснения общества по делу приобщены апелляционной коллегией к материалам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции, стороны поддержали позиции, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на них соответственно.

Изучив материалы дела,  доводы апелляционных  жалоб и отзывов на них, пояснения по делу, представленные обществом, заслушав представителей сторон,  проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции считает  решение Арбитражного суда Новосибирской области от 07.06.2010 года не подлежащим отмене  по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «НовосибирскШахтИнвест» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Выявленные в ходе проведения проверки нарушения были отражены в Акте № 58 от 28.08.2009 г.

Рассмотрев материалы проверки, руководителем налогового органа 30.09.2009 принято Решение № 58 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены следующие налоги: налог на прибыль ­7 937 125 руб., пени – 2 623 749 руб., НДС- 6 004 320 руб., пени ­2 413 185 руб., налог на доходы физических лиц - 7 702 руб.,  пени -1 433 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа: по налогу на прибыль – 1 587 425 руб., по НДС – 228 905 руб.,  по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 540 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 30.11.2009 г. жалоба налогоплательщика на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Полагая данное решение незаконным в оспоренной части ООО «НовосибирскШахтИнвест» обжаловало его в арбитражный суд Новосибирской области.

Арбитражный суд первой инстанции принял по существу правильное решение, при этом выводы суда соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статей 143, 246 НК РФ ООО «НовосибирскШахтИнвест» в проверяемом периоде являлось плательщиком налогов на прибыль, на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (ст. 247 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Право налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога, исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, предусмотрено ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем товаров (работ, услуг), после принятия их на учет, при наличии соответствующих первичных документов (ст. 172 НК РФ).

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура, которая должна соответствовать требования, предъявляемым как к порядку ее выставления, так и заполнения.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения прибыли, заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, а предъявленные счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов, уменьшение исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов, сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены, представленные документы в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" достоверны.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Применяя Постановление № 53 к обстоятельствам по делу, суды оценивают достоверность представленных налоговыми органами доказательств на предмет их влияния во взаимной связи и совокупности на решение вопроса об обоснованности предъявляемых налоговым органом претензий к налогоплательщику; принимают во внимание доказательства, представленные как налоговым органом, так и налогоплательщиком в подтверждение факта и размера понесенных затрат с учетом НДС в стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В данном случае, такие обстоятельства касаются как сведений, полученных Инспекцией в результате проведения мероприятий налогового контроля, об уменьшении обществом размера налоговой обязанности путем совершения действий, не обусловленных разумными экономическими причинами, так и доводов общества об объективной связи понесенных им расходов в предпринимательских целях.

Из материалов дела следует, что между ООО «НовосибирскШахтИнвест» и ООО «СибСервис» в лице директора Прудникова Д.А., заключен договор купли-продажи от 24.11.2003 г., в соответствии с которым ООО «СибСервис» (поставщик) приняло на себя обязательство по поставке товаров промышленного назначения, а ООО «НовосибирскШахтИнвест» (покупатель) приняло на себя  обязательства по приему и оплате поставленного товара.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов обществом в налоговый орган были представлены следующие документы: договор купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные, документы об оприходовании товара.

Счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «СибСервис» подписаны Прудниковым Д.А.

Налоговым органом установлено, что ООО «СибСервис» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска. Руководителем и учредителем названного общества согласно учредительным документам числится Прудников Дмитрий Александрович.

По юридическому адресу: г. Новосибирск, пр. Дзержинского, 61, ООО «СибСервис» фактически не находилось, договоров аренды не заключало. Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «СибСервис» на балансе организации отсутствовали основные средства (складские помещения, транспортные средства и т.п.), оборотные активы (запасы сырья, материалов, продукции, товаров, кроме директора (1 человек) иных работников не числилось, заработная плата не начислялась и не выплачивалась. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлены ООО «СибСервис» за 6 месяцев 2006 г.

Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Прудников Д.А. пояснил, что ни учредителем, ни руководителем ООО «СибСервис» не является, никакой бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «СибСервис» не подписывал и не поручал делать этого никому от своего имени.

Из представленных на проверку товарных накладных следует, что в качестве адреса поставщика - ООО «СибСервис» указан адрес покупателя и грузополучателя - ООО «НовосибирскШахтИнвест» - г. Новосибирск, пр. Дзержинского, 87.

Как следует из материалов дела, без установленных оснований,