Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2010 по делу n 07АП-7533/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-7533/10

04 октября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября   2010г.

Полный текст постановления изготовлен  04 октября  2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей Бородулиной И.И.,  Колупаевой Л.А.  

при ведении протокола судебного заседания  судьей  Колупаевой Л.А.

при участии:

от заявителя: Рассказова Н.И. по доверенности от 15.09.2010г., Исаева Е.А. по доверенности от 15.09.2010г., Белан В.В.  по доверенности от  15.09.2010г.

от заинтересованного лица: Красилова Е.П. по доверенности от 20.05.2010г., Головнева О.А. по доверенности от 23.09.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Титан»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 29 июня 2010 года по делу №А03-5354/2010 (судья Сайчук А.В.)

по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Титан»

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Алтайскому  краю

о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Титан» (далее по тексту ООО ТД «Титан», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной  Инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Алтайскому  краю (далее Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №РА-047-11 от 26.02.2010г.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 29 июня 2010 года в удовлетворении заявленных требований ООО ТД «Титан» отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом,  Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, в том числе по следующим основаниям:

- счета-фактуры, выставленные контрагентами заявителя содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 169 НК РФ;  обстоятельства причастности лиц к финансово-хозяйственной деятельности контрагентов, подтверждена ими, подтвердивших организацию Обществ за вознаграждение; лица, указанные руководителями ООО «Акрополис», ООО «Финэкс», ООО «Сибирская группа», ОАО «СибТрейд» в предоставленных на налоговую проверку документах, не допрашивались; на момент продажи товаров ООО «Продторг», ООО «Сибирская группа», ООО «СибирьХимПром», ООО «Альфа», ООО «Финэкс» значились в ЕГРЮЛ и их регистрация  не признана недействительной; представленные заявителем  документы в совокупности подтверждают реальность совершенных хозяйственных операции, налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих об искусственном создании налогоплательщиком совместно с его контрагентами оснований для необоснованного возмещения НДС, чему в совокупности не дана оценка судом первой инстанции.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав на не проявление Обществом должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагентов; частично совершены сделки с лицами, не зарегистрированными в ЕГРЮЛ: ООО «Акрополис», ОАО «Сибтрейд»; представленные Обществом  от ООО «Продторг», ООО «Агрополис», ООО «Сибирская группа» , ОАО «Сибтрейд», ООО «СибирьХимПром», ООО «Альфа», ООО «Финэкс» документы содержат недостоверную информацию   о реальном поставщике; часть документов датированы после ликвидации организаций (ООО «Продторг», ООО «Сибирская группа»); подписаны неустановленными лицами  (по ООО «Продторг» - от имени умершего лица).

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы апелляционной жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

Представители Инспекция поддержали доводы отзыва.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон,  суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Алтайского края от 29.06.2010г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО ТД «Титан» налоговым органом принято решение №РА-047-11 от 26.02.2010г. о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату  налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет в  виде штрафа в размере 162 737 руб., налога на прибыль, подлежащего зачислению в краевой бюджет в виде штрафа в размере  438 138 руб.,  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 297 153 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, подлежащему  зачислению в федеральный бюджет в сумме 1 627 372 руб. и 404 655 руб. пени по нему;  по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет в размере 4 381 386 и 1 087 952 руб. пени по нему;  по налогу на добавленную стоимость в размере  8 332 001 руб. и 3 468 064 руб. пени; уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета  в завышенных размерах НС в  сумме 61 197 руб.

ООО ТД «Титан», полагая указанное решение незаконным и нарушающим его законные права и интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая судебный акт об отказе в  удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции исходил из не подтверждения материалами дела получения обществом обоснованной налоговой выгоды.

Следуя материалам дела, основанием доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль послужило неправомерное, по мнению налогового органа, принятие к вычету НДС и включение в состав расходов по налогу на прибыль в части контрагентов ООО «Акрополис», ОАО «Сибтрейд» в отношении которых  отсутствует запись в Едином государственном реестре  юридических лиц; документы от ООО «Продторг», ООО «Сибирская группа», ООО «СибирьХимПром», ООО «Альфа», ООО «Финэкс» содержат недостоверную информации о реальном поставщике, в частности,  документы от имени ООО «Продторг» и ООО «Сибирская группа» датированы после момента ликвидации указанных организаций, по ООО «Продторг» также  подписаны от имени умершего лица; недостоверность сведений в документах от имени  ООО «Альфа»  подтверждена результатами  почерковедческой экспертизы; по ООО «СибирьХимПром» допросом свидетеля и документами, полученными от ИФНС России по Центральному району г.Барнаула; по ООО «Финэкс» мероприятия встречного налогового контроля, в ходе которых установлено, что фактически руководителем названной организации является иное лицо, чем указанное в представленных Обществом на проверку документах; в качестве средств расчетов с вышеуказанными контрагентами в проверяемом периоде  использовались  исключительно  взаимозачеты либо наличные  денежные расчеты; оплата за товар с применением  не существующих и не зарегистрированных ККТ; не подтверждения фактов поставки товара.

В силу статьи 71 АПК РФ суд оценивает доказательства в их совокупности и взаимосвязи, осуществляя проверку каждого доказательства, в том числе с позиции его достоверности и соответствия содержащихся в нем сведений действительности. При этом в судебном акте указываются не только результаты оценки принятых судом доказательств, но и мотивы, по которым было отказано в принятии иных доказательств.

Суд первой инстанции, проанализировав положения статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» полно и всесторонне исследовал все юридически значимые для дела факты и доказательства, оценив доводы Инспекции и Общества, пришел к правильным выводам, что Обществом по результатам рассмотрения настоящего дела не опровергнуты доводы и доказательства налогового органа, свидетельствующие об отсутствии совокупности взаимосвязанных доказательств реальности хозяйственных операций между Обществом и указанными им контрагентами, о необоснованности отнесения Обществом в расходы затрат и предъявления к вычету соответствующих сумм соответствующих сумм налога на добавленную стоимость.

Так, в качестве подтверждения  факта взаимоотношений с ООО «Акрополис» Обществом представлены  договоры поставки от 07.12.2007г., от 10.12.2007г., счета-фактуры и ТОРГ-12; которые содержат указания на ИНН продавца и грузоотправителя (ООО «Акрополис») №5407231287, адрес его местонахождения г.Новосибирск, ул.Советская, д.25 и подписаны от имени руководителя Маргольф В.Д. и  главного бухгалтера Виловской Н.С.; в то же время,  в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Акрополис» с указанным ИНН не состоит на налоговом учете, контрольное число ИНН 5407231287  указано неверно, данный ИНН никакой организации не присваивался (письмо ИФНС России по Железнодорожному  району г.Новосибирска); аналогично по взаимоотношениям с ОАО «Сибтрейд» в представленных договоре поставки №16 от 01.01.2006г., договоре перевозке от 31.08.2006г., счетах-фактурах, товарных накладных к ним, актах сверок  взаимных расчетов и зачета взаимных требований, подписаны от имени поставщика - Петрушевским С.И.; из письма Межрайонной ИФНС №13 по Новосибирской области  от 28.08.2009г., следует, что на налоговом учете в период с 01.10.1993г. по 22.05.2002г. состояло ЗАО Западно-Сибирская торговая компания  «Сибтрейд» ИНН 5408114042, однако данное общество не представило заявление на включение в Единый государственный реестр юридических лиц , в связи с чем, запись  в реестре отсутствует, что также подтверждено письмом от 11.11.2009г. Территориального органа Федеральной службы  государственной статистики Новосибирской области об отсутствии с ведений  в реестре  относительно ОАО «Сибтрейд», данный ИНН принадлежит ЗАО Западно-Сибирская торговая компания «Сибтрейд», сведений о перерегистрации не поступало.

Исходя из положений ч. 3 ст. 49, 51 Гражданского Кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми  организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридического лица  не могут быть признаны легитимно действующими, в связи с чем, их действия,  направленные на установление, изменение, прекращение гражданских прав и обязанностей не признаются совершенными для третьих лиц – участников сделок, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  отсутствие факта регистрации контрагентов налогоплательщика ООО «Акрополис», ОАО «Сибтрейд» лишают  заявителя  права  на принятие в целях исчисления налога на прибыль расходов, а также возможности применения вычета по НДС в составе таких расходов.

В подтверждение факта взаимоотношений с ООО «Продторг» ИНН 5405250304 налогоплательщиком представлены  договоры поставки б/н от 01.01.2006г., №23 от 01.01.2007г., счета-фактуры и товарные накладные формы ТОРГ-12 , акты зачета взаимных требований  за подписью руководителя ООО «Продторг» Ларенко А.В., чеки ККТ с №20264153, с указанием адреса местонахождения поставщика  и грузоотправителя г.Новосибирск, ул. Никитина, 65.

В ходе мероприятия налогового контроля Инспекцией установлено, ООО «Продторг» снято с налогового учета 29.01.2007г. (письмо ИФНС по Октябрьскому району г.Барнаула) в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов; последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2004г.; сведениями о наличии у ООО «Продторг» транспортных средств и сведениями по форме 2-НДФЛ вышеуказанный налоговый орган не располагает; согласно свидетельству о смерти I-ET №737202 Ларенко А.В., числившийся руководителем ООО  «Продторг» умер 10.12.2004г., т.е. до момента совершения заявленных обществом хозяйственных операций и подписания соответствующих первичных документов.

Кроме того, согласно представленного в материалы дела объяснения от 27.10.2004 полученного от Ларенко А.В. оперуполномоченным ОРЧ УНП ГУВД Новосибирской области, Ларенко А.В. по предложению ранее неизвестного молодого человека за вознаграждение зарегистрировал на свое имя неизвестную ему организацию, к деятельности которой он никакого отношения не имел.

Согласно акта обследования б/н от 28.10.2009 в г. Новосибирске по ул. Никитина дом с №65 фактически отсутствует; ККТ с заводским №20264153 была зарегистрирована на иное юридическое лицо ООО  «Сибирские производственные технологии» и снята с учета 15.01.2007 (сведения УФНС России по Новосибирской области).

В подтверждение факта взаимоотношений с ООО «Сибирская группа» ИНН 5410120389 Обществом представлены договор поставки б/н от 01.01.2006 г., счета-фактуры и товарные накладные формы №ТОРГ-12, а также акты зачета взаимных требований, подписанные от имени руководителя поставщика Савельевой Ю.И., с указанием адреса ООО «Сибирская группа» как поставщика и грузоотправителя г.Новосибирск, ул. Рассветная, 3/1.

Согласно  ответа ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска во исполнение запроса налогового органа в порядке ст. 93.1 НК РФ об истребовании документов (информации) ООО «Сибирская группа» ИНН 5410120389 снята с учета в связи с банкротством 22.12.2006, со 2-го квартала 2004г. по 3-й квартал 2006г. налоговую отчетность в налоговый орган не предоставляла, 07.12.2006г. представлен ликвидационный бухгалтерский баланс; полномочия директора ООО «Сибирская группа» с 30.06.2001г. возложены на Савельева Ю.И. (документы, представленные обществом подписаны от имени Савельевой Ю.И.); решением учредителя от 18.12.2003 г. (до момента совершения заявленных обществом операций в соответствии с представленными на проверку документами) с Савельева Ю.И. сняты полномочия директора и возложены на Усова А.В., доказательствами, свидетельствующими о том, что Савельев Ю.И. в период с 01.01.2006г. по момент ликвидации ООО «Сибирская группа» имел право действовать от имени данной организации без доверенности  ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска не располагает, не опровергнуты указанные обстоятельства и налогоплательщиком.

В подтверждение факта взаимоотношений с ООО «СибирьХимПром» ИНН 5406309543 Обществом представлены договор поставки №l от 01.01.2007г., счета-фактуры и товарные накладные, расходные кассовые ордера (с кассовым чеком ККТ №26970452), акт зачета взаимных требований, подписанный от имени