Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу n 07АП-8250/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-8250/10

13.10.2010 г.

Резолютивная  часть  объявлена 08.10.2010 года.

Постановление   изготовлено в полном объеме 13.10.2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Ждановой Л. И.

                                           Кулеш Т. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т.А.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: Басманова А.А. – представитель (доверенность от 01.10.2010)

                                                Брагиной Е.С.  – представитель (доверенность от 26.03.2010)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Спорт-Авто»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 20.07.2010 по делу №А45-3678/2010 (Тарасова С.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спорт-Авто»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

           Общество с ограниченной ответственностью «Спорт-Авто» (далее по тексту - Общество, ООО «Спорт-Авто», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее по тексту - ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.08.2009г. № 97 (с учетом изменений от 13.05.10 г. № 97/1).

           Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.07.2010 по делу №А45-3678/2010 в удовлетворении требования отказано.

           Считая решение суда первой инстанции необоснованным, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, просит отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый судебный  акт.

           В обоснование  жалобы  указывает:

- ООО «Спорт-Авто» представило достоверные документы, обратного ИФНС не доказано;

- налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке добросовестности контрагента.

           Подробно  доводы  подателя  жалобы  изложены  в  апелляционной жалобе.

           ИФНС в отзыве представленном в суд в порядке ст.262 АПК РФ на апелляционную жалобу возражает против  её  доводов и указывает, что доводы жалобы необоснованны, решение суда принято в соответствии с действующим законодательством, выводы соответствуют материалам дела.

Подробно  доводы  налогового органа  изложены  в отзыве на апелляционную жалобу.

ООО «Спорт-Авто», надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ), явку своего представителя в судебное заседание апелляционной инстанции не обеспечило. Общество представило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствии его представителя.

В порядке частей 1, 3 статьи 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в  отсутствие представителя ООО «Спорт-Авто». 

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа была проведена выездная налоговая проверка ООО «Спорт-Авто» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 24.07.2009 № 97.

По итогам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом вынесено в отношении налогоплательщика решение от 25.08.2009 № 97 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (опечатки исправлены решением ИФНС от 13.05.10 г. № 97/1 - т. 3 л.д.  102-105)  п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 399 719,4 руб.

Кроме того, оспариваемым решением начислены пени в размере 335 310,97 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, ЕСН, НДФЛ в размере 4 031 217 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщик обжаловал решение от 25.08.2009 № 97 в порядке, предусмотренном ст. 101.2, 137-139 Налогового кодекса Российской Федерации, в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Новосибирской области.

Решением от 29.10.2009 Управление ФНС России по Новосибирской области оставило жалобу налогоплательщика на решение без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением ИФНС, Общество обжаловало его в  арбитражный суд.

Отказывая Обществу в удовлетворении требования, суд первой инстанции  исходил из того, что ИФНС сделан обоснованный вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы носят формальный характер и не подтверждают фактическое движение товара от указанных поставщиков к налогоплательщику.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ  установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ .

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ  расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

           В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

           В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

           Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

           Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

           Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

           Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

           Основанием для доначисления налогов послужил вывод налогового органа о том, что документы, необходимые для включения произведенных расходов в состав затрат по налогу на прибыль и в состав налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО «Сибресурс», ООО «Галс», ООО «Мир» содержат недостоверную информацию, подписаны неуполномоченными лицами.

           По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль за 2006 год – 306 606 руб., налог на прибыль за 2008 год – 1 257 479 руб., пени по налогу на прибыль – 155 018 руб., штраф по налогу на прибыль – 312 817 руб., налог на добавленную стоимость за апрель 2006 г. – 1 271 136 руб., НДС за июнь 2006 г. – 803 986 руб., пени по НДС – 127 427 руб.

           Из материалов дела следует, что между ООО «Спорт-Авто» и ООО «Сибресурс» заключены 2 договора от одной даты и с одинаковыми номерами:

           Согласно первому договору № 1-04-С от 02.04.2006 ООО «Спорт-Авто» именуется «Покупатель», ООО «Сибресурс» - «Поставщик» т. 2 л.д. 9-11); во втором договоре поставки № 1-04-С от 02.04.2006 ООО «Спорт-Авто» именуется «Поставщик», ООО «Сибресурс» - «Покупатель» (т. 3 л.д. 19-21).

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Сибресурс» ИНН 5407006943 КПП 540701001 поставлено на налоговый учет 11.08.05 в ИФНС России по Железнодорожному району Новосибирска. Данная организация 26.09.07 внесла изменение в учредительные документы в части местонахождения и была поставлена на учет в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска. С момента постановки на учет в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска организация не отчитывалась.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 14.02.08 регистрация места нахождения ООО «Сибресурс» ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска признана недействительной.

24.03.08 общество снято с учета в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска по причине признания государственной регистрации изменения адреса