Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу n 07АП-8250/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

места нахождения юридического лица недействительной по решению суда.

11.09.2008 ООО «Сибресурс» снято с учета в ИФНС России по Железнодорожному району Новосибирска в связи с ликвидацией (банкротство) по решению суда (т. 3 л.д. 2-5).

ООО «Сибресурс», как арендатор (субарендатор), в 2006-2007 гг. не занимал помещения, расположенные по адресу 630132, Новосибирск, проспект Димитрова-15. В проверяемом периоде ООО «Сибресурс» не отражало в налоговой и бухгалтерской отчетности реально полученных доходов (более 2 млрд. руб. за 2006 г.). При анализе информации, предоставленной налоговому органу ОАО КБ «Фундамент-Банк», денежные средства с расчетного счета ООО «Сибресурс» не направлялись ни на выплату заработной платы работникам, ни на приобретение необходимых товаров, указанных в договоре № 1-04-С от 02.04.06, а также на оплату арендованных помещений или транспортных услуг.

Учредителем и руководителем организации ООО «Сибресурс» значится Васильев Андрей Васильевич. Допрошенный в качестве свидетеля Васильев А.В., пояснил, что не являлся и не является руководителем организации ООО «Сибресурс», а также всех иных организаций, зарегистрированных с нарушением действующего законодательства на его имя, бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Сибресурс» не подписывал, документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибресурс» (договора, счета-фактуры, товарные накладные, доверенности и т.п.) не подписывал, от своего имени никому не поручал этого делать, цели осуществлять предпринимательскую деятельность не преследовал. Кроме того, налоговым органом установлено, что перечисленные в адрес ООО «Сибресурс» денежные средства возвращались на счета ООО «Спорт-Авто».

По указанным основаниям налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Сибресурс» не могло поставлять товары ООО «Спорт-Авто», документы, подтверждающие налоговые вычеты, подписаны неустановленными лицами, банковский  счет ОО «Сибресурс» использовался для транзита денежных средств с целью увода их от налогообложения.

           По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на добавленную стоимость за ноябрь 2006 – 17 220 руб.,  пени по НДС – 1 057 руб. штраф по НДС – 3 444 руб.

           Из материалов дела следует, что между ООО «Спорт-Авто» (покупатель) и ООО «Галс» (поставщик) заключен договор поставки № 349 от 05.09.2007, по условиям которого поставщик обязуется поставить автомобильные запчасти, а покупатель оплатить товар по факту путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Галс» ИНН 5405339880 КПП 540501001 поставлено на налоговый учет 15.03.2007 в ИФНС России по Октябрьскому району Новосибирска. Юридический адрес ООО «Галс»: 630009, Новосибирск, ул. Добролюбова, 16 (адрес так называемой «массовой» регистрации). Фактически установлено, что по этому адресу ООО «Галс» не находится.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Галс» на балансе организации отсутствовали основные средства (складские помещения, транспортные средства и т.п.), оборотные активы (запасы сырья, материалов, продукции, товаров).

Учредителем и руководителем организации за проверяемый период являлся Гусак Алексей Валерьевич, дата смерти которого -17.10.2007. Свидетельство о смерти от 18.10.2007 № 8054 смэ.

На основании указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о необоснованности получения ООО «Спорт-Авто» налоговой выгоды.

            По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на добавленную стоимость за ноябрь 2006 – 25 829 руб., пени по НДС-1 586 руб., штраф по НДС -5 166 руб.

Из материалов дела следует, что между ООО «Спорт-Авто» (покупатель) и ООО «Мир» (поставщик) заключен договор поставки № 457 от 01.08.2007, по условиям которого поставщик обязуется поставить автомобильные запчасти, а покупатель оплатить товар по факту путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Мир» ИНН 5405343485 КПП 540501001 поставлено на налоговый учет 24.04.2007 в ИФНС России по Октябрьскому району Новосибирска. Юридический адрес ООО «Мир»: 630126, Новосибирск, ул. Кленовая, 2. Фактически по этому адресу находится административное здание, собственниками которого являются юридические лица, по адресам которых сделаны запросы по факту сдачи площадей в аренду (субаренду) ООО «Мир». Получены ответы от ООО «Титан» ИНН 5405107914 и «Сибкор-Н» ИНН 5404148844, что за период 2006-2007гг. никакие договоры аренды (субаренды) с ООО «Мир» не заключались.

Учредителем и руководителем организации в проверяемом периоде являлся Брызгалов Евгений Юрьевич (паспорт 5005 № 830978 выдан 25.11.2005 УВД Новосибирского района Новосибирской области) зарегистрирован по адресу: 633101, Новосибирская область, с. Толмачево, ул. Лесная, 23.

Брызгалов Е.Ю., допрошенный в качестве свидетеля, указал, что не являлся и не является руководителем организации ООО «Мир», а также всех иных организаций, зарегистрированных с нарушением действующего законодательства на его имя. О местонахождении и о деятельности организаций ему ничего не известно; никаких регистрационных документов, бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Мир» не подписывал, документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мир» (договора, счета-фактуры, товарные накладные, доверенности и т.п.) не подписывал, от своего имени никому не поручал этого делать; цели осуществлять предпринимательскую деятельность не преследовал.

На основании указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о необоснованности получения ООО «Спорт-Авто» налоговой выгоды.

            Изучив имеющиеся в дела письменные доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные ООО «Спорт-Авто» в подтверждение обоснованности расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и налоговых вычетов по НДС документы не соответствуют требованиям законодательства, предъявляемым к их заполнению и учету, так как содержат недостоверную информацию: подписи в них от имени руководителей выполнены не установленными лицами, не обладающими полномочиями на подписание первичных документов от имени данных организаций.

Апелляционный суд находит правомерным вывод суда первой инстанции о том, что по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию. Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции установлено, что по контрагенту ООО «Сибресурс» на проверку представлены: счет - фактура: №39-С от 14.04.2006 г., товарные накладные: № 0000009 от 14.04.2006, 00000010 от 21.06.2006г. (т. 2 л.д. 12-16). Всего получено по договорам поставки товара на сумму 13 603 573 руб. в том числе НДС 2 054 941 руб. Перечислено на расчетный счет ООО «Сибресурс» 15.05.2006 г. 3 800 000 руб. и отражена бухгалтерская проводка в журнале проводок 24.07.2006 ДтбО.1 Кт51 на сумму 2 000 000 руб. (в выписке Сбербанка ООО «Спорт-Авто» и в выписке ОАО КБ «Фундамент-банк» данная сумма отсутствует), проведено по Акту взаимозачета от 31.05.2006 на сумму 3800000руб. (подписи должностных лиц в акте отсутствуют).

Во втором договоре поставки № 1-04-С от 02.04.2006 г. ООО «Спорт-Авто» именуется «Поставщик», ООО «Сибресурс» - «Покупатель» (т. 3 л.д. 19-21).

Бухгалтерской проводкой Дт51 Кт62.2 отражено поступление денежных средств в счет отгруженного товара на сумму 4 900 000 руб. в т. ч. НДС 7474457руб. Проводкой Дт62.2Кт60.1 отражен взаимозачет на сумму 3 800 000 руб. На расчетный счет ООО «Спорт-Авто» от ООО «Сибресурс» поступило 21.04.2006 в сумме 2 700 000 руб., 11.05.2006 г. поступило 2 200 000 руб. и проведено по акту взаимозачета от 31.05.2006г. 3 800 000 руб. (подписи должностных лиц отсутствуют).

В качестве лица, подписавшего договоры № 1 -04-С от 02.04.06 г. и № 1-04-С от 02.04.06 г., счета-фактуры, товарные накладные со стороны ООО «Сибресурс», указан Васильев А.В., который пояснил, что не являлся и не является руководителем организации ООО «Сибресурс», а также всех иных организаций, зарегистрированных на его имя. О местонахождении и о деятельности организаций ему ничего не известно. Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Сибресурс» не подписывал, документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибресурс» (договора, счета-фактуры, товарные накладные, доверенности и т.п.) не подписывал, от своего имени никому не поручал этого делать. Цели осуществлять предпринимательскую деятельность не преследовал.

По контрагенту ООО «Галс» представлены: счета - фактуры: №237 от 22.10.2007, № 256 от 02.11.2007, №271 от 05.11.2007, №287 от 05.12.2007, №295 от 14.12.2007, товарные накладные №237 от 22.10.2007, № 256 от 02.11.2007, № 257 от 05.11.2007, № 287 от 05.12.2007, № 295 от 14.12.2007. Всего по документам получено товара на сумму                11 700 000руб. в том числе НДС 1 784 747руб. Перечислены денежные средства на расчетный счет ООО «Галс» 18.10.2007 в сумме 11 700 000 руб.

Вместе с тем, из представленных в материалы дела документов установлено, что на балансе организации отсутствовали основные средства (складские помещения, транспортные средства и т.п.), оборотные активы (запасы сырья, материалов, продукции, товаров), численность «0» человек, заработная плата не начислялась и не выплачивалась. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетности представлена ООО «Галс» за 2007 г., деятельность осуществлялась только в четвертом квартале 2007 года. Свидетельство о смерти Гусак А.В. (учредителя/руководителя ООО «Галс») от 18.10.2007 № 8054 смэ подтверждает, что Гусак А.В. не мог подписывать счета-фактуры и товарные накладные по договору № 349 от 05.09.2007, так как умер 17.10.2007.

По контрагенту ООО «Мир» на проверку представлены: счета - фактуры: № 299 от 25.10.2007, № 305 от 05.11.2007, № 313 от 09.11.2007, № 328 от 10.12.2007, товарные накладные: № 299 от 25.10.2007, № 305 от 05.11.2007, № 313 от 09.11.2007, № 328 от 10.12.2007. Всего, согласно документам, получено Товара на сумму 12 500 000 руб. в том числе НДС 1 906 780 руб. Перечислены денежные средства на расчетный счет ООО «Мир» 18.10.2007 в сумме 12 500 000 руб. 

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Мир» на балансе организации отсутствовали основные средства (складские помещения, транспортные средства и т.п.), оборотные активы (запасы сырья, материалов, продукции, товаров). Численность «0» человек, заработная плата не начислялась и не выплачивалась. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетности представлена ООО «Мир» за 9мес. 2007 г., деятельность осуществлялась только во втором и третьем квартале 2007 года. Налоговые декларации представлены по почте за подписью Брызгалова Е.Ю., который отрицал свое отношение к ООО «Мир».

Проанализировав материалы дела, апелляционный суд находит правомерным вывод суда первой инстанции о том, что исходя из полученных в рамках контрольных мероприятий данных о контрагентах налогоплательщика: ООО «Сибресурс», ООО «Галс», ООО «Мир», данные общества не могли поставить указанные в договорах и накладных товары в силу отсутствия необходимых для этого ресурсов, а именно работников и транспортных средств (иного из материалов дела не следует).

Также в ходе судебного заседания установлено и подтверждается материалами дела наличие установленных налоговым органом в ходе проверки фактов возврата денежных средств, перечисленных недобросовестным поставщикам, на банковские счета взаимозависимых организаций.

Так, из выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Галс» № 40702810400030002085, открытому в Новосибирском филиале ОАО КБ «Сибконтакт» следует:

18.10.2007г. - с расчетного счета ООО «Спорт-Авто» по договорам поставки перечислено ООО «Галс» - 11 700 000 руб.;

19.10.2007г. - с расчетного счета ООО «Галс» перечислены денежные средства, в размере:

- 5 000 000 руб. на счет ООО «Престиж-Авто», учредителем и руководителем которого является Соловьев А.Э. (руководитель ООО «Спорт-Авто»), о чем свидетельствуют Учетные данные ООО «Престиж-Авто»;

- 3 430 000 руб. на счет ООО «Транзит Сервис», учредителем и руководителем которого является Лосева Е.А. (являлась исполнительным директором ООО «Спорт-Авто» до декабря 2008 г. - страница 9 оспариваемого решения), о чем свидетельствуют Учетные данные ООО «Транзит Сервис»,

- 3 270 000 руб. на счет ООО «Транзит Сервис», учредителем и руководителем которого является Лосева Е.А., о чем свидетельствуют Учетные данные ООО «Транзит Сервис».

На основании изложенного налоговым органом доказано, что перечисленные по договору денежные средства носили транзитный характер; с расчетного счета ООО «Галс» лицами, имеющими отношение к ООО «Спорт-Авто» были возвращены все денежные средства (5 000 000 + 3 430 000 + 3 270 000 = 11700 000 руб.), уплаченные ООО «Спорт-Авто» по договору ООО «Галс».

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сибресурс» № 407028104600000000729, открытому в Новосибирском филиале ОАО КБ «Фундамент банк»:

15.05.2006 г. - ООО «Спорт-Авто» на расчетный счет ООО «Сибресурс» перечислено - 3 800 000 руб.;

16.05.2006 г., денежные средства, в размере 5 900 000 руб. были перечислены с расчетного счета ООО «Сибресурс» на расчетный счет ООО «Престиж-Авто», учредителем и руководителем которого является Соловьев А.Э. (руководитель ООО «Спорт-Авто»), о чем свидетельствуют Учетные данные ООО «Престиж-Авто»;

31.05.2006 г. - согласно акту взаимозачета произведен взаимозачет на сумму 3 800 000 руб. В данном акте взаимозачета отсутствуют подписи сторон (т. 3 л.д. 10).;

24.08.2006 г. - ООО «Спорт-Авто» согласно журналу проводок перечислено -                  2 000 000 руб. Данная сумма не отражена в выписках движения денежных средств по расчетному счету.

21.04.2006 г. - ООО «Сибресурс» на расчетный счет ООО «Спорт-Авто» перечислено - 2 700 000 руб.;

11.05.2006 г. - ООО «Сибресурс» на расчетный счет ООО «Спорт-Авто» перечислено - 2 200 000 руб.;

31.05.2006 г. - согласно акту взаимозачета произведен взаимозачет на сумму 3 800 000 руб. В данном акте взаимозачета отсутствуют подписи сторон.

По счетам бухгалтерского учета проходит Дт 51 Кт 62 ООО «Сибресурс», а проводкой Дт 62 Кт 90 такого контрагента нет. Реализация на счете 90 не отражена.

Кроме того, по взаимоотношениям ООО «Спорт-Авто» с ООО «Мир» установлено, что расчетный счет ООО «Мир» открыт 12 мая 2007 г., 18.10.2007 г. ООО «Спорт-Авто» на расчетный счет ООО «Мир» перечислено 12 500 000 руб., расчетный счет