Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2010 по делу n 07АП-8706/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Основанием для доначисления налогов послужил вывод налогового органа о том, что документы, необходимые для включения произведенных расходов в состав затрат по налогу на прибыль и в состав налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО «Электрум», ООО «Ирмос», ООО «МеталлИнвест», ООО «Торговый Дом «ПромМетОборудование», ООО «Галс», ООО «СтройТехРесурс», ООО «Инпромремонт» содержат недостоверную информацию, подписаны неуполномоченными лицами.

Из материалов дела следует, что ООО «СК «СтройАльянс» заключены заключенным с ООО «Электрум», ООО «Ирмос», ООО «МеталлИнвест», ООО «Торговый Дом «ПромМетОборудование», ООО «Галс», ООО «СтройТехРесурс» договоры поставки строительной продукции, продукции производственно-технического назначения, металлопродукции, с ООО «Инпромремонт» заключен договор на предоставление средств механизации.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено:

- ООО «Электрум» ИНН 7017131501/ КПП 701701001 состоит на налоговом учете с 28.11.2005г., по юридическому адресу г. Томск, ул.Красноармейская, 124 (является адресом массовой регистра­ции) не находится, согласно письма ЗАО «Дворец Зрелищ и Спорта» (собственник здания), по адресу г.Томск, ул.Красноармейская, 124, находится гостиничный комплекс, с организацией ООО «Электрум» договоров аренды не заключалось; относится к категории юридических лиц, не представляющих отчетность более года, последняя налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2006г.; имущество, транспортные средства отсутствуют; контрольно-кассовая техника па учете не зарегистрирована; организация имела расчетный счет в Южно-Кузбасском филиале ОАО «Углемет-банк» 40702810800080000047 (дата открытия 10.01.2006г., дата закрытия 14.02.2007г.); согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФНС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «Электрум» в 2006 году не выплачивалась, справки 2-НДФЛ на работников не представлялись; руководителем и учредителем общества является Бучукас Дмитрий Василье­вич. Допрошенный в качестве свидетеля, Бучукас Дмитрий Василье­вич указал, что учредителем и руководителем никаких организаций не является, в 2005 году зимой молодой человек предложил ему подписать документы на регист­рацию фирмы у нотариуса за вознаграждение, в дальнейшем подписывал чистые листы за вознаграждение, точное количество документов, которые подписал, не помнит, о местонахождениях этих организаций ему ничего не известно, какие-либо документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности не подписывал и никакого от­ношения к зарегистрированным на его имя фирмам не имеет, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал. По данным ЕГРН и ЕГРЮЛ России на имя Бучукас Д.В., зарегистрировано 50 организа­ций.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Электрум» не имело возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия работников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Бучукас Д.В. в действительности не является учредителем ООО «Электрум» и не изъявлял воли на создание юридического лица, он не вносил в качестве учредителя денежные средства (иное имущество) в уставный капитал юридического лица, не осуществлял в соответствии со ст.11,14 ГК РФ в качестве учредителя управление в Обществе, не участвовал в распределении прибыли, полученной организацией и не полу­чал в качестве учредителя этой прибыли, а только формально поставил свою подпись в заявлении о создании юридического лица.

- ООО «Ирмос» ИНН 5401251120/540101001 состоит на налоговом учете с 20.07.2005г., юридический адрес (место нахождение) - г. Новосибирск, ул. Королева, 34;  последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за 2005г.; с 01.01.2006г. ООО «Ирмос» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность; штат работников, основные средства отсутствуют; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; организация имела расчетный счет в ОАО «Кузнецкбизнесбанк» № 40702810700000003726 (дата открытия 27.04.2005г., дата закрытия 11.01.2006г.); Согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФНС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «Ирмос» в 2006 году не выплачивалась, справки 2-НДФЛ на работников не представлялись; руководителем общества является Елсукова Елена Владимировна. Допрошенная в качестве свидетеля Елсукова Е.В., указала, что с 20.07.2005г. (дата создания организации ООО «Ирмос») и по настоящее время нигде не работает;  образование 8 классов; учредителем или директором каких-либо организаций не является; подписывала документы по регистрации фирм за вознаграждение; договоры не заключала, счета-фактуры и товарные накладные не подписывала; документы на открытие лицевого счета не подписывала, доверенность не выдавала; денежные средства в банке не снимала; по данным ЕГРН и ЕГРЮЛ России на имя Елсуковой Е.В., зарегистрировано более 100 организаций.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Ирмос» не имело возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия работников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Елсукова Е.В. в действительности не является учредителем ООО «Ирмос» не изъявляла воли на создание юридического лица, не вносила в качестве учредителя денежные средства (иное имущество) в уставный капитал юридического лица, не осуществляла в соответствии со ст.11, 14 ГК РФ в качестве учредителя управление в Обществе, не участвовала в распределении прибыли, полученной организацией и не по­лучала в качестве учредителя этой прибыли, а только формально поставила свою под­пись в заявлении о создании юридического лица.

- ООО «МеталлИнвест» ИНН 7017144170 состоит на налоговом учете с 18.04.2006г., по юридическому адресу (г. Томск, ул.Красноармейская, 99) не находится, согласно пись­му ОАО «НИИПП» (собственник здания по адресу г. Томск ул. Красноармейская 99) ООО «МеталлИнвест» арендатором помещений не числится и договора аренды с указанной организацией не заключались; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за но­ябрь 2006г.; организация обладает признаками фирмы «однодневки»; основные средства, имущество у организации отсутствуют; контрольно-кассовая техника на учете не зарегистрирована; организация имеет расчетный счет в Южно-Кузбасском филиале ОАО «Углемет-банк» № 40702810100080000190 (дата открытия 09.06.2006г., дата закрытия 09.02.2007г.); согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФПС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «МеталлИнвест» в 2006 году не выплачивалась, справки 2-НДФЛ на работников не представлялись; руководителем и учредителем общества является Вебер Владимир Федорович. Допрошенный в качестве свидетеля Вебер В.Ф., указал, что учредителем и руководителем данной организации не является; организации никакие не учреждал; расчетные счета в банках не открывал и доверенности ни на кого не выписывал; бухгалтерскую, налоговую отчетность, договора, счет-фактуры и другие документы не подписывал; по данным ЕГРН и ЕГРЮЛ России на имя Вебер В.Ф., зарегистрировано более 27 орга­низаций.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «МеталлИнвест» не имело возможности осуществлять фи­нансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия работников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Вебер В.Ф. в действительности не является учредителем ООО «МеталлИнвест» и не изъявлял воли на создание юридического лица, он не вносил в ка­честве учредителя денежные средства (иное имущество) в уставный капитал юридическо­го лица, не осуществлял в соответствии со ст.11, 14 ГК РФ в качестве учредителя управле­ние в Обществе, не участвовал в распределении прибыли, полученной организацией и не получал в качестве учредителя этой прибыли, а только формально поставил свою под­пись в заявлении о создании юридического лица.

- ООО «ТД Промме­тоборудование» ИНН 4217078480/ КПП 422101001 с 17.11.2005г. зарегистрировано и состояло на учете в ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка, снялось с учета 31.05.2007г. в связи с изменением места нахождения; по юридическому адресу расположено 2-ух этажное нежилое административное здание, согласно, пояснениям Люлява Владимира Васильевича, директора Некоммерческого партнерства «Трио-Сервис» ИНН4217056366/421701001, пред­ставляющего интересы собственников данного административного здания и выполняющего управленческие функции, у здания по ул.Кирова, 102 имеется 28 собственников, которые указали, что договоры аренды с ООО «ТД «Промметоборудование» не за­ключены и не заключались ранее; новый юридический адрес: г. Новокузнецк, ул. Чекалина, 8; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за 2006г.; с момента постановки на учет в МРИ ФНС России по Кузнецкому и Орджоникид­зевскому районам г. Новокузнецка налоговая и бухгалтерская отчетность не пред­ставлялась; имущество, транспортные средства отсутствуют; контрольно-кассовая техника на учете не зарегистрирована; численность работников составляет ноль человек; организация имела расчетный счет в Новокузнецком филиале ОАО КБ «Форбанк» № 40702810500120000266; согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФНС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «ТД «Промметоборудование» в 2006 году не выплачивалась, справки 2-НДФЛ на работников не представлялись; руководителем и учредителем общества с 15.11.2005г. по 07.08.2007г. являлась Лехтикова Анна Викторовна по паспортным данным серии 3297 № 066859, вы­данный 16.06.1998г., с 08.08.2007г. руководителем и учредителем являлся Креков Вячеслав Сергеевич. Допрошенная в качестве свидетеля Лехтикова Анна Викторовна, указала, что с мая 2005 года по декабрь 2006г. находилась в реабилитационном центре для нарко­манов; давала свой паспорт за вознаграждение;  паспорт серии 3297 № 066859, выданный 16.06.1998г. был утерян, когда был утрачен, не помнит; в апреле 2006 года Лехтикова А.В. получила новый паспорт; на сегодняшний день имеет паспорт на фамилию - Антонова, в связи с переменой фамилии по браку;  учредителем и руководителем данной организации не является; документы об учреждении данной организации, доверенности для осуществления го­сударственной регистрации и осуществления финансово-хозяйственной деятельности не подписывала; расчетные счета в банках не открывал и доверенности ни на кого не выписывала; де­нежными средствами, поступавшими на расчетный счет не распоряжалась; бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала; никакой коммерческой деятельностью не занималась; счета-фактуры и товарные накладные в адрес ООО «СК «СтройАльяс» не выставляла и не подписывала;  подпись на документах, предъявленных ей на обозрение, не при­надлежит ей. ООО «ТД «Промметоборудование» снято с учета 19.01.2009г., в связи с ликви­дацией.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «ТД «Промметоборудование» не имело возможности осущест­влять финансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия ра­ботников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Лехтикова А.В., по паспортным данным которого зарегистрировано ООО «ТД «Промметоборудование» отрицает прича­стность к финансово-хозяйственной деятельности организации и в подписание каких-либо документов от ООО «ТД «Промметоборудование», ссылаясь на то, что давала свой паспорт за вознаграждение.

- ООО «Галс» ИНН 4217083722/ КПП 366501001 с 13.06.2006 зарегистрировано и  состояло на учете в ИФМС России по Центральному району г.Новокузнецка, юридический адрес значился: г. Новокузнецк, пр-т Октябрьский, 38 – 61; снялось с учета 04.09.2007г. в связи с изменением места нахождения - выбыло в г.Воронеж; по новому юридическому адресу: г. Воронеж, ул. Домостроителей, 30 не находится; с момента постановки на учет в ИФНС России по Советскому району г.Воронежа налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за 2006г. с низкой налоговой нагрузкой; контрольно-кассовая техника на учете не зарегистрирована; работников нет; организация имела расчетный счет в Новокузнецком филиале ОАО «Урса Банк» № 40702810400120000680 (дата открытия 07.07.2006г., дата закрытия 27.06.2008г.); согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФНС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «Галс» в 2006 году не выплачивалась, справки 2- НДФЛ на работников не представлялись; руководителем и учредителем общества является Казанцев Виктор Михайло­вич (по паспортным данным серии 3200 № 535335 выданного 29.11.2000г.). По сведениям, предоставленными Орджоникидзевским районным судом г.Новокузнецка, Казанцев В.М. в настоящее время отбывает наказание в ФБУ ИК-5 ГУФСИН России по Кемеровской области, что подтверждается копией приговора от 21.04.2006г. Казанцев В.М., допрошенный в качестве свидетеля в соответствии со ст. 90 НК РФ в помещении ФБУ ИК-5 ГУФСИН России по КО, указал, что с 21.04.2006г. и по настоящее время находится в местах лишения свободы; паспорт серии 32 00 № 535335 выданный Орджоникидзевским РОВД Новокузнецкого УВД г.Новокузнецка 29.11.2000г. был утерян в момент задержания его сотрудни­ками правоохранительных органов в 2004 году; организацию ООО «Галс» не учреждал и доверенность для осуществления государст­венной регистрации не выдавал и не подписывал; долю в уставный капитал не вносил; каким видом деятельности занимается организация, по какому адресу она находится,