Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 по делу n 07АП-7681/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-7681/10

21  октября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего:  Колупаевой Л. А.

судей: Бородулиной И.И. Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя:  Соломина М.В. по доверенности от 29.09.2008;

от заинтересованного лица: Евсеева О.В. по доверенности от 26.07.2010;

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной  жалобе

Индивидуального предпринимателя Стукова Александра Борисовича, г. Барнаул

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 18.06.2010 года

по делу № А03-16575/2009

по заявлению Индивидуального предпринимателя Стукова Александра Борисовича, г.Барнаул

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, г.Барнаул

об отмене решения налогового органа от 30.06.2009 г. № РА-12/П,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Стуков Александр Борисович (далее – налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Барнаула( в связи с реорганизацией определением от 09.02.2010 заменена на процессуального правопреемника -  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ (т. 2 л.д. 108) об отмене решения Инспекции от 30.06.2009 № РА-16-12/п «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части.

Заявление предпринимателя мотивировано тем, что налоговый орган необоснованно начислил НДС, НДФЛ, ЕСН по операциям с реальными поставщиками: ООО «Гранит», ООО «Торговый дом «Саквояж», ООО «Алтайзерноторг», ООО «Сибтред», ООО «Вертикаль», ООО «Меридиан»;  налоговым органом не доказано, что предприниматель во взаимоотношениях с указанными контрагентами совершал действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и что предприниматель не проявил  должную осмотрительность при выборе своих контрагентов и ему было известно о возможных нарушениях налогового законодательства, допускаемых контрагентами; согласованность действий предпринимателя и названных контрагентов, направленная  на неуплату налогов.

Решением арбитражного суда Алтайского края  от 18 июня  2010 года в удовлетворении  заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, предприниматель обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить и удовлетворить заявленные требования, в части касающейся взаимоотношений с контрагентами ООО «Гранит», ООО «Торговый дом «Саквояж», ООО «Алтайзерноторг», ООО «Сибтред», ООО «Вертикаль», ООО Меридиан».

В остальной части решение суда  первой инстанции не оспаривается

Жалоба мотивирована тем, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют материалам дела; не доказаны имеющие значение для дела обстоятельства, которые суд счел установленными.

Предприниматель анализировал учредительные документы ООО «Гранит», ООО «Торговый дом «Саквояж», ООО «Алтайзерноторг», ООО «Сибтред», ООО «Вертикаль», ООО «Меридиан»; адреса, указанные в учредительных документах контрагентов соответствуют адресам, указанным в первичных документах, представленных налогоплательщиком налоговому органу; все контрагенты зарегистрированы налоговыми органами; у предпринимателя не было оснований сомневаться в правоспособности названных контрагентов; отсутствие контрагентов по юридическому адресу в момент проведения проверки налоговым органом не влияет на получение налогоплательщиком налогового вычета по НДС, уплаченному поставщиками и правомерном отнесении затрат на расходы по операциям с указанными поставщиками.

Подробно доводы налогоплательщика  изложены в апелляционной жалобе.

Налоговый орган, представив отзыв на апелляционную жалобу, считает ее не подлежащей удовлетворению, решение суда – законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции  оставить без изменения.

            В судебном заседании представитель предпринимателя поддержала  доводы апелляционной жалобы, представила письменные уточнения апелляционной жалобы, представители налогового органа возражали против доводов апелляционной жалобы. 

Исследовав в материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы с учетом уточнений и отзыва на нее, заслушав представителей сторон,  проверив законность и обоснованность оспариваемого акта в порядке статей 266,  268 АПК РФ, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения арбитражного суда  Алтайского края от 18.06.2010  года.

Инспекцией     проведена     выездная     налоговая     проверка индивидуального предпринимателя с составлением акта от 27.05.2009г. №АП-14/12/П, по результатам рассмотрения которого вынесено оспариваемое решение от 30.06.09  №РА-16-12/П «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за    совершение    налогового правонарушения».

Решением Инспекции  от 30.06.09  №РА-16-12/П  «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за    совершение    налогового правонарушения» предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 44 142,4 рублей за неполную уплату НДФЛ, 6445, 22 рублей  за неполную уплату ЕСН (федеральный бюджет), 34 739, 80  рублей за неполную уплату НДС (всего за неполную уплату налогов в 2006-2008годах  начислен штраф в общей сумме 85327, 42  рублей).

Начислены пени за неисполнение обязанности по уплате налогов в общей сумме 107760, 43 рублей, в том числе по НДФЛ -  34 330, 64 рублей, по ЕСН (ФБ) 2 961, 58 рублей, по НДС  70 468, 21 рублей.

Начислены   налоги в общей сумме 717 287, 12 рублей, в том числе НДФЛ в сумме 77441 рубль, ЕСН (ФБ) в сумме 32 226, 12 рублей, НДС в сумме 607 620 рублей.

Отказано в возмещении НДС в сумме 531 030 рублей.

По апелляционной жалобе предпринимателя  решение Инспекции проверено Управлением ФНС России по Алтайскому краю, признанно обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателю отказано в полном объеме.

Основанием для доначисления НДС, НДФЛ, ЕСН явились факты неподтверждения финансово-хозяйственных отношений предпринимателя с контрагентами ООО «Гранит», ООО Торговый дом  «Саквояж»,  ООО «Алтайзерноторг», ООО «Сибтред»,  ООО «Вертикаль»,  ООО «Меридиан», отсутствие экономической обоснованности сделок с ООО «Ваш консультант» и ООО «Евротур».

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при  определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от       предпринимательской       либо       иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку-определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком-, обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (до 01.01.2006 также условием применения налогового вычета была оплата товаров, работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в прядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно пункту  5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Согласно требованиям пункта 6 статьи 169 НК счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Счета-фактуры,  составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи  169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость, исполнив упомянутые требования Налогового кодекса Российской Федерации,.

Факт реальности операций по поставке товара, выполнению  работ контрагентами определяющего значения в рассматриваемый период для получения права на вычет по НДС не имеет в случае ненадлежащего оформления счетов-фактур.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 129-ФЗ)  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц. ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования Закона № 129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В обоснование правомерности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и затрат для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик представил  по контрагентам ООО «Гранит», ООО Торговый дом  «Саквояж»,  ООО «Алтайзерноторг», ООО «Сибтред»,  ООО «Вертикаль»,  ООО «Меридиан», счета-фактуры, товарные накладные.

Исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства во взаимосвязи с установленными налоговым органом в ходе проверки обстоятельствами, суд установил следующее:

С ООО ТД «Саквояж», которое применяло упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС не являлось,   налогоплательщиком представлен также договор на поставку муки и круп  № 2-1 от 17.04.2006, договор, счета-фактуры за апрель-декабрь 2006 года, в т.ч. апрель, июнь, июль 2006, за январь-март 2007 подписаны от имени директора и главного бухгалтера Стативко К.Г., который указан в ЕГРЮЛ в качестве руководителя общества с 21.08.2006 года, фактически Стативко Константин Геннадьевич зарегистрирован в качестве руководителя в 12 организациях, документов касающихся деятельности ООО «ТД «Саквояж» не подписывал, в финансово-хозяйственной деятельности общества участия не принимал, в апреле 2006 года давал