Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 по делу n 07АП-10332/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

    П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № 07АП-10332/10

09 декабря 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 декабря 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей: Павлюк Т. В., Солодилова А. В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Полосиным А. Л.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от заинтересованного лица: без участия (извещен)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, г. Барнаул

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 17 сентября 2010 года по делу № А03-7465/2010 (судья Янушкевич С. В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Алкор», г. Барнаул

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, г. Барнаул

о признании недействительным решения от 16.03.2010 года № 20,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Алкор» (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения № 20 от 16.03.2010 года «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению».

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 17 сентября 2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 17 сентября 2010 года отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленные налогоплательщиком требований, так как Обществом не подтверждено право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в проверяемом периоде.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

Общество отзыв в порядке ст. 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.

Проверив  материалы дела, в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 17.09.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 22.10.2009 года Общество представило уточненную налоговую май 2007 года с внесенными в нее изменениями (заполнен раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»), в соответствии с которыми сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 70 255 руб. Одновременно налогоплательщиком представлен пакет документов, подтверждающий право на применение налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов.

Поскольку в первоначально представленной налоговой декларации за май 2007 года раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» не был заполнен, налоговый орган пришел к выводу о том, что полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ, собран Обществом в 4 квартале 2009 года, поскольку представлен с уточненной декларацией в октябрЕ 2009 года.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов, в связи с чем вынесла решения от 16.03.2010 № 20 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 70 255 руб.

Общество, посчитав решения налогового органа от 16.03.2010 № 20 незаконным, нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, оспорило его в Арбитражный суд Кемеровской области.

Полно и всесторонне исследовав доказательства по делу, выполнив требования ст. 71 и 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налоговый орган не представил доказательств подготовки и сбора полного пакета документов Обществом только в 4 квартале 2009 года, налоговое законодательство не связывает момент определения налоговой базы с моментом представления документов в налоговый орган и не ограничивает права налогоплательщика по представлению пакета документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов по НДС с уточненной декларацией, а также не запрещает вносить корректировки по НДС по ставке 0 процентов и соответствующим вычетам в уточненные налоговые декларации.

В силу п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в налоговые органы, представляется пакет документов согласно указанной норме.

Положениями ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговым законодательством предусмотрено право на получение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС при условии предоставления налогоплательщиком счета-фактуры, документа, подтверждающего уплату НДС при приобретении товаров (работ, услуг).

Исходя из положений ст. 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик приобретает право на получение налогового вычета с момента получения (наличия) счета-фактуры и платежного документа, а с учетом положений статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям облагаемым по ставке 0% - с момента подтверждения такой ставки соответствующими документами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 21.11.2006 года № 9196/06, от 20.03.2007 года № 16086/06, от 27.03.2007 года № 14229/06, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ определяет возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС в случае превышения суммы налоговых вычетов в отношении реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта над суммами этого налога, исчисленными с учетом статьи 166 Кодекса, в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода по правилам, установленным статьей 176 Кодекса.

В силу положений ст. 173 Налогового кодекса РФ при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта, уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока вне зависимости от того, в каком налоговом периоде налогоплательщик-экспортер заявил о своем праве на такое возмещение.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Общество в подтверждение применения налоговой ставки 0 процентов по НДС представило все документы (контракты. Грузовые таможенные декларации, товарно-транспортные накладные, выписки из банка о поступлении денежных средств), подтверждающие фактический вывоз товара за переделы территории Российской Федерации.

Данное обстоятельство Инспекцией по существу не оспаривается.

Между тем, Налоговым кодексом РФ право на возмещение сумм налога не поставлено в зависимость от того, как налогоплательщиком поименована декларация по налоговой ставке 0% - как относящаяся к текущему периоду или как уточненная к периоду отгрузки товара на экспорт.

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Внесение изменений в налоговую декларацию регламентируется положениями ст. 81 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате, налогоплательщик обязан внести дополнения и изменения в налоговую декларацию путем подачи в налоговый орган соответствующего заявления.

Таким образом, внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в налоговую декларацию производится путем представления в налоговый орган корректирующей декларации за соответствующий налоговый период.

Следовательно, действия налогоплательщика по внесению изменений в первоначальную декларацию, в том числе, отражение в ней операций по реализации товаров на экспорт и соответствующей суммы НДС по ставке 0 процентов являются законными и обоснованными.

Судом первой инстанций установлено, материалами дела подтверждено, что пакет документов сформирован Обществом в мае 2007 года. Утверждение Инспекции о формировании полного пакета документов в 4 квартале 2009 года не подтверждается доказательствами.

Как было указано выше, в данном случае факт реального экспорта и представления Обществом всех предусмотренных п. 1 ст. 165 Налогового органа РФ документов налоговым органом не оспаривается.

Арбитражным судом правильно указано, что закон не связывает момент определения налоговой базы с моментом представления документов в налоговый орган и не ограничивает права налогоплательщика по представлению пакета документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 процентов, вместе с уточненной налоговой декларацией.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 года № 266-О установлено, что положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1, 2, 3 статьи 176 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному Конституционным Судом Российской Федерации в данном определении на основе правовых позиций, изложенных в ранее принятых и сохраняющих свою силу постановлениях, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм НДС в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при этом налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.

Выявленный в этом определении конституционно-правовой смысл указанных законоположений исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Поскольку операции Общества, в отношении которых налоговым органом подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретному налоговому периоду, вычеты по этим операциям могут производиться по декларации соответствующего периода. При этом Общество вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, предоставив уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период.

При таких обстоятельствах, апелляционная инстанция считает, что документы, подтверждающие право на применение ставки по НДС в размере 0 процентов, представлены Обществом в налоговый орган до истечения установленного законодательством о налогах и сборах 180 дневного срока, собранный пакет документов отвечает требованиям ст. 165 Налогового кодекса РФ и подтверждает право налогоплательщика на применение налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов.

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение налогового органа № 20 от 16.03.2010 года.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение не подлежит отмене, нарушений норм материального и процессуального права не установлено; оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ для отмены решения, а также для принятия доводов апелляционной жалобы, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 17 сентября 2010 года по делу № А03-7465/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                         Жданова Л. И.

Судьи:                                                                                        Павлюк Т. В.

Солодилов А. В.