Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2008 по делу n 07АП-4364/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из Постановлений Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 N 16499/06, от 26.09.2006 N 4047/06, от 16.05.2006 N 16058/05 пени относятся к правовосстановительным мерам государственного принуждения, носят компенсационный характер и подлежат взысканию за счет средств того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена обязанность по уплате (перечислению) в бюджет налога и который допустил нарушение срока его уплаты (перечисления) в бюджет.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции относительного того, что доначисление заявителю ЕСН в сумме 4 583,51 руб. за 2006 год (пункт 3.2. решения), привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и начисления пени в соответствующих суммах, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 468,04 руб. за 2006 год (пункт 4.2 решения), начисление пени в соответствующей сумме не соответствует закону.

Инспекцией указано, что суммы единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, выплата которого предусмотрена коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», не освобождаются от налогообложения по основаниям абз.2 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ. В данной норме права не установлено, что суммы, выплаченные сверх норм установленных законом, являются объектом налогообложения ЕСН. Абзац 2 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не свидетельствует об обязанности общества включать в базу для начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суммы единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, выплачиваемые сверх сумм, установленных законодательством.

Инспекция считает, что данные выплаты необходимо отнести в соответствии с п.25 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда, поскольку данные выплаты предусмотрены коллективным договором.

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 129 НК РФ заработная плата (оплата труда работника) -вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с п. 3. 4. 2. Коллективного договора ОАО «Обнорская автобаза» на 2004 - 2006 годы вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат Работникам определяются «Положением об оплате труда» с учетом мнения Профкома в соответствии с принятым Работодателем Порядком формирования средств на оплату труда.

Положением об оплате труда предусмотрен максимальный уровень заработной платы, которая включает оклад, премию (Положение о премировании) вознаграждение за выслугу лет (Положение о порядке выплаты вознаграждения за выслугу лет работникам ОАО «Обнорская автобаза») с районным коэффициентом.

Все предусмотренные системой оплаты труда выплаты относятся обществом в соответствии со ст.255 НК РФ на расходы по налогу на прибыль.

Спорные единовременные компенсации не являются оплатой труда работника, а представляют собой единовременную компенсацию выплачиваемой работнику сверх установленного законодательством возмещения вреда на основании п.4.2. раздела 4 «Льготы, компенсации» Коллективного договора. Коллективный договор заявителя с работниками предприятия прямо предусматривает, что указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Пункт 25 ст.255 НК РФ предусматривает, что в состав расходов на оплату труда включаются другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, при этом указанная норма не свидетельствует о том, что любые расходы в пользу работника должны подлежать включению в состав налоговой базы, тогда как необходимо учитывать характер выплат, их направленность и сущность, а также экономическую обоснованность, что также отражено в Информационном письме ВАС РФ №106 от 14.03.2006 г.

Единовременные компенсации не входят в систему оплаты труда общества, в связи с чем не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Инспекция считает, что затраты общества на выплату сумм в возмещение вреда здоровью сверх выплат установленных законодательством являются экономически оправданными.

Суд апелляционной инстанции считает необходимым указать, что Трудовым кодексом РФ (далее – ТК РФ) не установлена обязанность работодателя выплачивать единовременные компенсации в связи с утратой профессиональной трудоспособности вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, сверх установленного законодательством возмещения вреда. По определению данная выплата не является законодательно установленной, поскольку выплачивается сверх законодательно установленных выплат.

Данная выплата не является экономически обоснованной для предприятия, поскольку не направлена на получение дохода, не имеет целью получение экономического эффекта, не направлена на достижение производственных результатов, а представляет собой затраты предприятия, направленные на компенсацию причиненного вреда.

Налоговым органом не доказано, что в результате выплат единовременных компенсаций сверх сумм установленных законом общество получило доход и достигло конкретных производственных результатов.

Данная выплата не предусмотрена в трудовом договоре с работником.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.4.2 Коллективного договора единовременная компенсация выплачивается Обществом сверх установленного законодательством РФ возмещения вреда.

То обстоятельство, что данная выплата предусмотрена в Коллективном договоре не означает, что данная выплата является экономически обоснованной для предприятия.

Данная выплата не является экономически обоснованной для предприятия, поскольку не направлена на получение дохода, не имеет целью получение экономического эффекта, не направлена на достижение производственных результатов, а представляет собой затраты предприятия, направленные на компенсацию причиненного вреда.

В соответствии с п.3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. №106 норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ указывает, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Поскольку данная выплата не отвечает критериям п.1 ст.252 НК РФ, у общества отсутствуют законные основания включать единовременные компенсации в связи с утратой профессиональной трудоспособности вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в состав расходов по налогу на прибыль и облагать данные выплаты ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом  Кемеровской области  решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п.1 ст. 269, ст. 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 17.06.2008г. по делу №А27-4480/2008-2 оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано и в арбитражный суд кассационной инстанции.

                  Председательствующий                                                                 Солодилов А. В.

Судьи                                                                                                  Хайкина С. Н.

                                                                                                             Кулеш Т. А.