Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2008 по делу n 07АП-4201/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-4201/08

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 22 августа 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Кулеш Т. А.

судей:                                    Залевской Е. А.

Солодилова А. В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Солодиловым А. В.

при участии:

от заявителя: Клейменова О. А., доверенность от 24.08.2007 г.,

от заинтересованного лица: Лисненко Ю. А., доверенность № 4 от 25.01.2008 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя Батюта Сергея Николаевича, поданную на решение Арбитражного суда Алтайского края от 05.06.2008 по делу № А03-9038/07-14 (судья Доценко Э. С.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Батюта Сергея Николаевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю о признании недействительным решения № РА-10-010/Р от 06.07.2007 г.,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Батюта Сергей Николаевич (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № РА-10-010/Р от 06.07.2007 г., в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 151 369, 60 рублей, начислены пени в сумме 396 833,97 рублей, предложено уплатить недоимку в сумме 1 358 432,57 рублей.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 05.06.2008 г. с учетом смягчающих обстоятельств оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части взыскания штрафа в размере 75 684,80 рублей.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель обратился в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В качестве доводов апелляционной жалобы заявитель указывает следующее:

- представленные заявителем первичные документы подтверждают обоснованность расходов и их связь с получением дохода от предпринимательской деятельности;

- налоговое законодательство не устанавливает обязанности налогоплательщика по проверке достоверности сведений, указанных в счете-фактуре;

- не доказана неправомерность и неправильность операций всех векселей.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не согласился  с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве соответственно.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, проверив в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено материалами дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога за период  с 03.11.2004 г. по 31.12.2005 г..

01.06.2007 г. по итогам проведенной проверки налоговым органом составлен акт № АГ-10-006/Р, в котором указаны выявленные нарушения.

06.07.2007г. налоговым органом по результатам рассмотрения указанного акта вынесено решение № РА-10-010/Р, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 151 369, 60 рублей, начислены пени в сумме 396 833,97 рублей, предложено уплатить недоимку в сумме 1 358 432,57 рублей.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, предприниматель оспорил его  в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу о том, что спорные счета-фактуры подписаны ненадлежащим лицом и  недостоверны.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 данной статьи содержат обязательные требования, предъявляемые для оформления счетов-фактур, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета. Так, согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса РФ предприниматели признаются плательщиками ЕСН.

Статьей 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 227 и со статьей 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая изложенной, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм налога и принятия к расходам, учитываемым при исчислении ЕСН и НДФЛ, являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые предпринимателем.

Материалами дела установлено, что представленные предпринимателем в налоговый орган счета-фактуры оформлены с нарушением действующего законодательства.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции соглашается  с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган обоснованно доначислил суммы налогов  в связи с подтверждением затрат недостоверными документами.

В связи с этим арбитражный апелляционный суд не принимает довод апеллянта о том, что представленные заявителем первичные документы подтверждают обоснованность расходов и их связь с получением дохода от предпринимательской деятельности.

Также отклоняется довод жалобы на то, что налоговое законодательство не устанавливает обязанности налогоплательщика по проверке достоверности сведений, указанных в счете-фактуре.

В соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика обосновывать заявленные вычеты по налогу счетами-фактурами, составленными и выставленными в соответствии со 169 статьей Налогового кодекса РФ. Кроме того, позиция Конституционного суда РФ, изложенная в Определении от 15.02.2005 г. № 93-О, указывает на то, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что документы, представляемые в налоговый орган заявителем с целью подтверждения подлежащих к возмещению сумм вычетов, должны содержать достоверную информацию.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемой на свой риск. Поэтому каждое юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель обязаны соблюдать определенную осторожность и осмотрительность в делах и в частности при выборе контрагентов.

Согласно положениям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, положениям Определения Конституционного суда РФ от 15.02.2005 г. № 93-О, положениям Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору документы, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных им документах, в том числе, в счетах-фактурах.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что предпринимателем в соответствии со статьей 2 ГК РФ не проявлена разумная осмотрительность при вступлении в гражданские правоотношения.

Относительно довода апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не доказана неправомерность и неправильность операций всех векселей, арбитражный апелляционный суд указывает следующее.

Оплата за приобретенный товар была произведена предпринимателем векселями ОАО КБ  Форбанка №№: 008365, 0083663 008373, 008372, 008377, 008369, 008371, 008915, 008917, 008919, 008920, 008923, 008924, 008925, 008926, 008390, 008961; векселями «Уралсиб» банка №№: у34000052757, у34000052772, у34000052895, у34000052914 и векселем Сбербанка № 1292668.

В ходе проведенной проверки налоговым органом было установлено, что большая часть указанных векселей была передана в счет оплаты по актам приема-передачи, датируемых после даты погашения указанных векселей, оставшаяся часть указанных векселей была передана в счет оплаты по актам приема-передачи, датируемых до даты изготовления указанных векселей.

Так, оплата за приобретенную пшеницу у ООО «Колос», произведена векселями:

а) акт приема-передачи ценных бумаг от 06.02.2005г., на сумму 222000 руб., в том числе НДС 20181,82 руб.

-вексель    простой «УралСиб» банка № у34000052757 номинальная стоимость 165000 руб.

-вексель  простой  УралСиб банка № у34000052772  номинальная  стоимость 57000 руб.

б) акт приема-передачи ценных бумаг от 04.03.2005г., на сумму 300000 руб. в том числе НДС 27272,73 руб.

-вексель простой ОАО КБ «ФорБанка» № 008365 номинальная стоимость 150000 руб. - вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008366 номинальная стоимость 150000 руб.

в) акт приема-передачи ценных бумаг от 10.03.2005г., на сумму 278000 руб., в том числе НДС 25272,73 руб.

-вексель  простой  УралСиб банка № у34000052895  номинальная  стоимость 140000 руб.

-вексель  простой  УралСиб банка №  у34000052914  номинальная  стоимость 138000 руб.

г)            акт приема-передачи ценных бумаг от 10.03.2005г., на сумму 413682,25 руб., в том числе НДС 37607,48 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008373 номинальная стоимость 33801,75 руб. -вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008372 номинальная стоимость 289880,50 руб. -вексель простой ОАО КБ  ФорБанка № 008377 номинальная стоимость 90000 руб.

д) акт приема-передачи ценных бумаг от 24.03.2005г., на сумму 550800 руб. в том числе НДС 50072,73 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008365 номинальная стоимость 150000 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008366 номинальная стоимость 150000 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008369 номинальная стоимость 125400 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка №  008371 номинальная стоимость 125400 руб.

е) акт приема-передачи ценных бумаг от 25.06.2005г., на сумму 430413,37 руб. в том числе НДС 39128,49 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008915 номинальная стоимость 80413,37руб

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008919 номинальная стоимость 100000 руб.

-вексель простой ОАО КБ ФорБанка № 008917 номинальная стоимость 100000 руб.

-вексель