Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 по делу n 07АП-3/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                Дело № 07АП-3/08

22.02.2008

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С.Н. Хайкиной

судей:  Е.А. Залевская, Т.А. Кулеш

при ведении протокола судебного заседания  судьей  Залевской Е.А.

при участии:

от заявителя: без участия

от ответчика: Криницкая М.В. – доверенность от 09.01.08г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Томску на решение  Арбитражного суда томской области  от 20 ноября 2007г.    по делу № А67-2494/07 по заявлению ООО «Строй Стандарт»  к  инспекции ФНС России по г. Томску о признании недействительным решения  № 2427 от 26.04.2007г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (судья Кузнецов А.С.)

У С Т А Н О В И Л :

ООО «Строй Стандарт» обратился в Арбитражный суд Томской  области с заявлением к  инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительными решения  № 2427 от 26.04.2007г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности

Решением суда от 20.11.2007г. заявленные требования ООО «Строй Стандарт»  удовлетворены.  

Не  согласившись с решением арбитражного суда, ИФНС России по г. Томску подала апелляционную жалобу  (л.д. 125-127) в которой просит решение Арбитражного суда Томской области  от 20.11.2007г.  по делу А67-2494/07 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении  требований ООО «Строй Стандарт» отказать, ссылаясь при этом на то, что  решение суда вынесено с нарушением норм материального и процессуального права, в результате неполного исследования материалов дела.

При этом, налоговый орган в апелляционной жалобе ссылается на следующее:

- счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом налога к вычету. Следовательно, счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца с указанием  даты внесения исправлений, подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной в счет-фактуре, и вычет по НДС может быть заявлен в том налоговом периоде, когда счет-фактура получена в исправленном (дооформленном) виде. Таким образом,  налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором получил от поставщика исправленную счет-фактуру;

- судом первой инстанции при вынесении решения не было учтено, что  налоговым органом был установлен факт заявления налогоплательщиком в двух налоговых периодах в июне 2006г. и январе 2007г. суммы НДС по одним и тем же счетам-фактурам;

- судом первой инстанции , в соответствии со ст. 41 АПК РФ, были допущены процессуальные нарушения прав и интересов ответчика, которое выразилось в отказе в возможности предоставления дополнительных доказательств, а именно решения налогового органа от 11.07.07г. №842. Указанное решение подтверждает факт  возмещения налоговым органом сумм НДС, заявленных и отраженных в налоговой декларации по НДС за январь 2007г.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы поддержала доводы, изложенные в жалобе, настаивала на их удовлетворении.

Представителем  подателя жалобы  в судебном заседании было заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела доказательств, приложенных к апелляционной жалобе, а именно, решения налогового № 842 от 11.07.07г. о возмещении сумм НДС, а также  копий постановлений  ФАС ЗСО, свидетельствующих о наличии уважительных причин невозможности явки представителя налогового органа в судебное заседание, при рассмотрение дела  первой инстанцией, и соответственно представления доказательств по делу, в связи с нахождением представителя налогового орган, участвующего в деле в командировке.

Рассмотрев заявленное ходатайство, с учетом имеющихся в деле материалов, суд апелляционной инстанции считает заявленное ходатайство соответствующим ст. 268 АПК РФ и подлежащим удовлетворению.

ООО «Строй Стандарт» о месте и времени рассмотрения  апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Жалоба рассмотрена в отсутствии ООО «Строй Стандарт», в соответствии со ст. 156 АПК РФ.

Проверив материалы дела в порядке ст.268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы,  апелляционная инстанция считает решение суда Томской  области подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением от 26.04.2007 N 2427 принятым по результатам камеральной поверки ООО «Строй Стандарт» общество привлечено к налоговой ответственности  за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 44 632 руб.  Указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за июнь 2006г. на сумму 120 058 руб. и уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 223 162руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения  послужило установленный в ходе камеральной проверки факт завышения налоговых вычетов по НДС на сумму 343 220 руб., в связи с тем, что в книгу покупок включены счет-фактуры от ООО «СК»Сибирь-Дизайн» № 560 от 15.06.06г.  на сумму 1 750 000 (в т.ч. НДС 266 949,15руб.) и № 610 от 28.06.06г. на сумму  500 000руб. (в т.ч. НДС 76 271,19 руб.).

Не согласившись с указанным решением, ООО «Строй Стандарт» обратился в суд  заявлением о признании его недействительными.

Арбитражный суд Томской  области признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа исходил из того, что ООО «Строй Стандарт» выполнило все условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ (уплата  НДС поставщику товара, наличие надлежаще оформленных счет-фактур, принятие товара к бухгалтерскому учету), позволяющие применить налоговые вычеты по НДС . Положения п. 2 ст. 169 НК РФ и иные положения  главы 21 НК РФ не содержат запрета на  внесение изменений в неправильно оформленные счет-фактуры или замену такого счет-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующим законодательством. То обстоятельство, что налогоплательщик до момента вынесения налоговым органом решения, по результатам проверки представленной последним налоговой декларации, подал оформленные должным образом счета-фактуры № 560 от 15.06.2006г на сумму 1750000 руб. и № 610 от 28.06.2007г. на сумму 500000 руб. от ООО « СК Сибирь-Дизайн», не противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не исключают права налогоплательщика на исправление таких счетов-фактур до принятия сумм НДС к вычету, в том числе путем их замены  на надлежаще оформленные счета-фактуры, подписанные в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает данные выводы суда основанными на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоит признаются в т.ч. операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.  171  НК РФ, общая сумма исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные  налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг, приобретаемых для осуществления    производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой вычетам подлея только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов (п.1).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171  НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставлении} продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) либо на основании иных документов случаях, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет - фактура.

и

iKiypJ

Пунктом   2   статьи   169   НК   РФ      предусмотрено,   что  у   налогоплательщика   возникает   право,  для  принятия предъявленных   покупателю продавцом   сумм налога   к вычету или возмещению, только при наличии счета-фактуры составленной в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Из содержания вышеуказанных норм следует, что право на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета сумм НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им факта реальной уплаты суммы налога поставщику товаров (работ, услуг), принятых на бухгалтерский учет, которое неразрывно связано с наличием надлежащих оформленных счетов-фактур, являющихся основанием для принятия предъявляемых сумм налога к вычету и  возмещению.

Судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что положения п. 2 ст. 169 НК РФ и иные положения  главы 21 НК РФ не содержат запрета на  внесение изменений в неправильно оформленные счет-фактуры или замену такого счет-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем, выводы о незаконности оспариваемого решения налогового орган, со ссылкой на правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении №1321/05 от 07.06.2005г., сделаны судом первой инстанции без учета фактических обстоятельств предъявления сумм НДС к вычету, по ненадлежащим образом оформленным счетам-фактурам, и без оценки, имеющихся в материалах дела доказательств.

Так из имеющихся в материалах дела доказательств, следует, что налогоплательщиком 20.04.07г. были представлены  возражения на Акт камеральной налоговой проверки  от 22.03.07г. №2071, на основании которого было вынесено оспариваемое решение.

В представленных возражениях налогоплательщик указал, что им были внесены исправления в счет фактуры № 560 от 15.06.06г. и № 610 от 28.06.06г. исправления были внесены в счета-фактуры в январе 2007г., в связи с чем, налогоплательщик включил суммы НДС по данным счетам-фактурам в   налоговый период январь 2007г. и представил уточненную налоговую декларацию за январь 2007г.

В материалах дела имеется книга покупок за январь 2007г., представленная налоговым органом в суд первой инстанции, в которой под порядковыми номерами 7 и 8 указаны счета -фактуры от 15.06. 2006г. № 560 с суммой НДС в размере 266949,15 руб. и от 28.06.2006 г. № 610  суммой НДС в размере 76271,19 руб. На второй странице указанной книги покупок под порядковым номером 60 указана общая сумма НДС за январь 2007г. в размере 1436647,31.  Данная сумма отражена в уточненной налоговой декларации за январь 2007г. по строке кода 3 340 04 «Общая НДС, подлежащая к вычету» на странице 7 декларации. Общая сумма к возмещению по декларации составила 490 640,00 руб.(стр. 2 по строке кода 1 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период»).

По решению налогового органа  от 11.07.2007 г. № 842, данная сумма была возмещена налоговым органом.

Уточненная налоговая декларация за январь 2007г. была представлена налогоплательщиком в налоговый орган - 03.04.2007г.

Таким образом, на момент вынесения налоговым органом решения № 2427 от  26.04.07г., налогоплательщик дважды воспользовался правом  на применение налогового вычета по счетам фактурам № 560 и № 610, включив их дважды в книгу покупок за июнь 2006г. и за январь 2007г., а также заявив по ним суммы НДС к вычету в налоговых декларациях за июнь 2006г. и январь 2007г.

Представив надлежаще оформленные счет-фактуры, включив их в книгу покупок за январь 2007г. и соответственно заявив сумму НДС в налоговой декларации по НДС в этот же налоговый период, налогоплательщик подтвердил свое право на применение налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде (январь 2007г.), и подтвердил неправомерность их заявления в июне 2006г.

При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции не было оснований для признания недействительным решения № 2427 от 26.04.07г., поскольку на момент принятия оспариваемого решения налоговым органом право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по  счет-фактурам № 560 и № 610 нарушено не было, налогоплательщик им воспользовался.

Факт, отнесения на налоговые вычеты в июне 2006г. НДС по счет-фактурам № 560 и № 610, не соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ, ООО «Строй Стандарт», в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции, не отрицал и не оспаривал, в связи с чем привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ применительно к налоговому периоду июнь 2006г., является правомерным.

Наличие переплаты на дату подачи уточненной налоговой декларации карточкой лицевого счета налогоплательщика, имеющейся в материалах  дела не подтверждается.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что судом первой инстанции при вынесении решения были неполно выяснены обстоятельства имеющие значения для дела, что повлекло  за собой принятие неправильного решения.

Руководствуясь ст.110, ст.269, ст.270, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение арбитражного суда томской области от 20 ноября 2007г. по делу №А67-2494/07  отменить, принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении требований ООО «Строй Стандарт» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Томску № 2427 от 26.04.07г. отказать.

Взыскать  с ООО «Строй Стандарт» в пользу Инспекции ФНС России  по г. Томску судебные расходы по оплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции ФАС Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                                 С.Н. Хайкина

Судьи                                                                                                                Е.А. Залевская

Т.А. Кулеш