Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2008 по делу n 07АП-5095/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Как следует из материалов дела, 09.07.2007 в рамках проведения налоговой проверки сотрудниками налогового органа произведена выемка документов и предметов у ООО «ТД Кем Ойл», в ходе которой были изъяты договоры - 80 листов, журналы -ордера, главная книга, счета-фактуры, книга покупок и продаж за 2005 год - 1 папка, журналы - ордера, главная книга за 2004 год - 1 папка (протокол № 2 выемки предметов и документов от 09.07.2007, опись № 2 документов и предметов, изъятых у общества). Законность действий налогового органа по проведению выемки и порядку ее проведения заявителем не оспаривалась.

В соответствии с пунктом 14 Инструкции о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной письмом Министерства финансов РСФСР от 26.07.1991 № 16/176 и действующей в спорный период, изъятые документы передаются на хранение в Государственную налоговую инспекцию и хранятся в спецчасти до принятия решения руководителем Государственной налоговой инспекции их осмотре, проверке и исследовании.

При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам с росписью в получении документов или казной корреспонденцией по почте.

В случаях обнаружения злоупотреблений, для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы, изъятые документы у предприятий, учреждений, организаций и граждан по решению руководителей Государственной налоговой инспекции передаются в следственные органы, о возврате документов решение принимают следственные органы, а также сообщается письменно Государственной налоговой инспекции и руководителям предприятий, учреждений, организаций и гражданам.

Налоговым кодексом РФ, Инструкцией не установлен специальный срок, по истечении которого изъятые в ходе выемки подлинники документов при отсутствии злоупотреблений, должны быть возвращены налогоплательщику. Соответственно, при изъятии и удержании подлинников документов в указанном случае налоговые органы руководствуются только общим сроком проведения выездной проверки.

В ходе судебного разбирательства инспекция не представила суду доказательств того, что после окончания выездной налоговой проверки в отношении общества имела место необходимость удерживать подлинные документы налогоплательщика, либо что изъятые документы переданы в следственные органы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии законных оснований для удержания налоговым органом документов налогоплательщика.

Довод   налогового органа, об отсутствии нарушений прав и законных интересов заявителя, также правильно не принят судом первой инстанции.

Так, из материалов дела, в том числе - акта проверки от 28.03.2008 № 6/963ДСП усматривается и не отрицается налоговым органом, что выездная налоговая проверка проводилась по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ООО «ТД Кем Ойл» налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. В целях проведения данной проверки у налогоплательщика были истребованы и представлены последним, а также изъяты спорные документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в (спорный период) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, (признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров работ. услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения Кодекса позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при Делении итоговой суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 НК РФ для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Согласно пункту  1  статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса,      убытки),  осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком. Под обоснованными   расходами понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,  оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность   подтверждать   правомерность   отнесения   в   состав   расходов   при исчислении   налога  на  прибыль  тех  или  иных  затрат  первичными  бухгалтерскими документами в силу действующего законодательства о налогах и сборах также лежит на налогоплательщике.

Таким образом, при невозвращении налоговым органом соответствующих документов налогоплательщику после проведения налоговой проверки у последнего отсутствует возможность при несогласии с выводами проверяющих документально подтвердить правильность исчисления налогов (в том числе - правильность определения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и правильность отнесения в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат общества в проверяемый период) и обоснованность своих возражений.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Кемеровской области от 08 июля 2008 года по делу № А27-5536/2008-2  оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать  с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области государственную пошлину в размере 1 000 рублей  в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                               В.А. Журавлева.

Судьи:                                                                                            М.Х. Музыкантова

В.В. Прозоров