Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2008 по делу n 07АП-6228/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

3-х лет, выплачивается ежемесячно компенсация в размере 2 МРОТ.

Выплаты, производимые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста, на основании коллективного договора также являются компенсационными выплатами, выплачиваемыми работникам, находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком, и подпадают под п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При этом, ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 года № 765 не содержит.

Таким образом, общество правомерно не начисляло страховые взносы на вышеуказанные выплаты, решение Фонда от 26.06.2008 года № 40 в части доначисления по этим основаниям страховых взносов в сумме 123 723,4 руб., соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным.

Согласно п. 6 Акта проверки от 29.05.2008 года Фондом не приняты к зачету излишне выплаченные пособия по временной нетрудоспособности в сумме 8574,39 руб. по листкам временной нетрудоспособности (в период с января по май 2007 года), выданным на имя Касаткина А.П. (переплата 776,28 руб.), Пчельникова С.А. (переплата 810 руб.), Скобелкина Л.М. (переплата 942,24 руб.), Чехлова А.В. (переплата 803,99 руб.), Лоховой В.П. (переплата 5241,88 руб.) При исчислении пособий в расчет среднего заработка включены, как полагает Фонд необоснованно, в нарушение п. 4,8 Положения № 375, выплаты, не относящиеся к оплате труда (компенсация за отопление, компенсационные выплаты за нерабочие праздничные дни), а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, суммы и период ежегодно оплачиваемого отпуска, доплата до среднего заработка.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», вступившего в силу с 1 января 2007 года, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2); особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации (часть 7).

Пункт 4 Положения, предусматривающий, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), полностью соответствует ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ, приведенной выше.

В соответствии с ч. 2 ст. 139 Трудового кодекса РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные: выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом, социальные выплаты, упомянутые в той же статье Кодекса, не отнесены к оплате труда.

В ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ дано понятие компенсационных выплат, включаемых в систему оплаты труда. Такими выплатами признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей, предусмотренных этим Кодексом и другими федеральными законами.

Выплаты же работникам сумм компенсации за отопление, имеющих социальный характер, не связаны с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законом.

В связи с изложенным, указанные выплаты не могут в смысле, придаваемом им приведенными нормами Федерального закона, относиться к заработной плате и к компенсационным выплатам, перечисленным в ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ в качестве составной части заработной платы.

Выплаты компенсаций социального характера (в частности, выплата работникам сумм компенсаций за отопление) не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ (данное условие для включения выплат компенсационного характера в состав заработка, из которого исчисляются пособия, предусмотрено ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ), если выплаты таких компенсаций установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Такой принцип определения налоговой базы по ЕСН соответствует положениям абзаца 2 п. 1 ст. 237 и абзаца 3 подпункта 2 пункта 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщиков единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса).

Согласно абз. 3 п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению, в частности, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Судом первой инстанции обоснованно указано, что виды компенсационных выплат, не установленные законодательством (например, установленные внутренними актами работодателей, коллективным договором, подлежат налогообложению по ЕСН и вместе с тем не подлежат включению в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, поскольку не относятся к оплате труда.

В соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 отнесена стоимость бесплатно предоставляемых работникам лишь в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатных коммунальных и иных подобных услуг).

Таким образом, по своему содержанию п. 4 Положения не устанавливает новых норм, определяющих условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а лишь разъясняет правило ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ о включении в заработок для исчисления пособий выплат, предусмотренных системой оплаты труда.

При этом, Положение воспроизводит и развивает нормы Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», вступившего в силу с 1 января 2007 года.

По ранее действовавшему законодательству выплаты, не относящиеся к оплате труда работника, также не включались в заработок работника при исчислении пособий. Положение в этой части новых норм не устанавливает, придание нормативному правовому акту обратной силы является гарантией реализации прав работников на получение пособий с 1 января 2007 года и их прав не нарушает.

Таким образом, суд первой инстанции  пришел к правильному выводу  о  том, что при исчислении пособий в расчет среднего заработка не подлежат включению выплаты, не относящиеся к оплате труда (компенсация за отопление).

Согласно п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 года № 375 оно вступает в силу с даты официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 года.

Это означает, что страховой случай (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам) наступил после 01.01.2007 года, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть исчислено в соответствии с действующим с 01.01.2007 года законодательством, то есть в порядке, установленном указанными нормативными правовыми актами.

В случае если названные пособия были исчислены в порядке ином, чем указанный в Законе и Положении, то пособия подлежат пересчету.

Положением предусмотрены виды выплат, как включаемые в средний заработок (п. п. 2, 14 Положения), так и исключаемые из среднего заработка (п. п. 4, 8 Положения).

Так, в соответствии со ст. 14 Закона и п. 2 Положения в заработок, из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с гл. 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия застрахованным лицам, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, отдыха и др.).

Кроме того, периоды и начисленные за это время суммы, когда за работником полностью или частично сохраняется средний заработок, также не включаются в расчетный период и заработок, из которого исчисляются пособия.

К таким периодам относятся, в том числе, периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске (ст. 114 ТК РФ).

При этом, по своему содержанию указанное положение не устанавливает новых норм, определяющих порядок исчисления среднего заработка работников, по сравнению с положениями ст. 139 Трудового кодекса РФ и разработанными Правительством РФ в соответствии с указной статьей Особенностями порядка исчисления средней заработной платы, а также ранее действовавшим законодательством; и в этой части доводы апелляционной жалобы о начислении и выплате пособий работникам до момента опубликования Положения № 375 от 15.06.2007 года, что, по мнению заявителя, исключает обязанность по перерасчету размере указанных пособий при не оспаривании факта выплат после 01 января 2007 года, то есть наступление страхового случая имело место после 01.01.2007 года, признаются судом апелляционной инстанции необоснованными.

Статьей 15 Закона установлено, что сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченная застрахованному лицу, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). То есть, положение гражданина - застрахованного лица, не ухудшается, его права и законные интересы не нарушаются.

Таким образом, суммы и период ежегодного оплачиваемого отпуска в расчет среднего заработка при начислении пособия по временной нетрудоспособности обоснованно Фондом не приняты к зачету, поскольку страховой случай в отношении вышеназванных физических лиц наступил после 01.01.07 года.

Выводы Фонда о том, что Обществом при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в расчет среднего заработка включены выплаты сумм пособий по временной нетрудоспособности, доплата до среднего заработка, компенсационные выплаты за нерабочие праздничные дни являются необоснованными и неподтвержденными документально.

В материалах дела имеются лицевые счета работников, которым выдавались листки нетрудоспособности, поименованных в акте документальной выездной проверки (Касаткина А.П., Пчельникова С.А., Скобелкина Л.М., Чехлова А.В, Лоховой В.П.), в которых отсутствуют такие сведения.

При этом из оспариваемого решения, акта документальной выездной проверки невозможно определить, о какой доплате до среднего заработка идет речь, каковы основания доплаты, о каких компенсационных выплатах за нерабочие и праздничные дни идет речь.

В соответствии по ст. 153 Трудового кодекса РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в повышенном размере, определенном в данной норме. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. В соответствии с п. 18 Положения при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

В соответствии с п. 17 «Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам», утвержденных Постановления ФСС РФ № 81 от 07.04.08 года, по каждому отраженному в акте проверки факту нарушения должны быть указаны:

а)    за счет каких средств произведены расходы на цели обязательного социального страхования:

в счет уплаты единого социального налога;

за счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан";

в счет страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством;

б)   вид пособия (иных расходов), характер допущенного нарушения со ссылками на конкретные нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем;

в)   период (месяц, год), к которому данное нарушение относится;

г)    оценка количественного и суммового расхождения между данными, отраженными страхователем в расчетной ведомости по средствам Фонда по соответствующему разделу, либо данными, отраженными в отчете по страховым взносам (раздел I формы 4а ФСС РФ), и фактическими данными,