Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 по делу n А27-3860/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № А27-3860/2013

23 июля 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2013 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Музыкантовой М.Х., Полосина А.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чиченковой Ю.А. без использования средств аудиозаписи

при участии: без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18)

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 07.05.2013 по делу № А27-3860/2013 (судья Обухова Г.П.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Волкова Анатолия Павловича (ИНН 424100019207, ОГРН 306420503200013)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 4207009857, ОГРН 1024200697663) (филиал № 18)

о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Волков Анатолий Павлович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18) (далее – Фонд социального страхования) от 01.02.2013 № 26 н/с о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления страховых взносов на сумму социальных пособий, исчисленных и выплаченных с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, за 2010 год в размере 190 108, 14 рублей, начисления страховых взносов на сумму социальных пособий, исчисленных и выплаченных с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, за 2011 год в размере 28 121, 99 рублей, в части непринятия расходов по выплате пособия согласно листку нетрудоспособности серия ВФ 4085248 на имя Задедюриной Е.А. (сумма – 27 043, 56 рублей), доначисления соответствующих сумм страховых взносов, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением от 07.05.2013 Арбитражного суда Кемеровской области требование удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить, в удовлетворении требований предпринимателя отказать.

Доводы жалобы мотивированы тем, что расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов; поскольку пособия выплачены с нарушением законодательства Российской Федерации, они подлежат обложению страховыми взносами.

Подробно доводы Фонда социального страхования изложены в апелляционной жалобе.

В представленном до начала судебного заседания отзыве предприниматель просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения, а апелляционную жалобу Фонда социального страхования - без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, 01.02.2013 Фондом социального страхования вынесено решение № 26 н/с о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предприниматель, не согласившись с принятым Фондом социального страхования решением, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что Фонд социального страхования не доказал законность оспариваемого решения, исходя из следующего.

Решение Фонда социального страхования в оспариваемой части мотивировано тем, что предпринимателем в нарушение пункта 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ), пунктов 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила № 184), Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765 (далее – Перечень № 765), не начислены страховые взносы на сумму социальных пособий, исчисленных и выплаченных с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, за 2010 год в размере 190 108, 14 рублей; в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) не начислены страховые взносы в 2011 году на выплаты, не предусмотренные статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ, на сумму социальных пособий, начисленных и выплаченных с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, за 2011 год в размере 28 121, 99 рублей.

Пунктом 15 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 о Фонде социального страхования Российской Федерации установлено, что страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Пунктами 3-5 Правил № 184, в редакции, действующей до 01.01.2011, было установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (пункт 3).

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07. 1999 № 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов (пункт 4).

Страхователи, выплачивающие в соответствии с пунктом 9 настоящих Правил застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения. Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов (пункт 5).

До внесения изменений в Закон № 125-ФЗ действовал Перечень № 765.

В соответствии с пунктом 2 Перечня № 765 не начисляются страховые взносы на государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

После внесения изменений в Закон № 125-ФЗ порядок определения базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами по указанному виду социального страхования, установлены статьями 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 указанной нормы установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что как и ранее действующим Перечнем № 765, так и статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ прямо определено, что пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В оспариваемом решении Фонд социального страхования ссылается на то, что страховые взносы не уплачены на суммы социальных пособий.

Ни акт проверки от 29.12.2012, ни оспариваемое решение не содержат сведений о том, что это за суммы социальных пособий.

Однако из материалов дела следует, что в данном случае речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности и единовременном пособии при рождении ребенка.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что поскольку спорные суммы являются суммами, выплачиваемыми в соответствии с обязательным социальным обеспечением, включение их в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.

Суд первой инстанции правомерно не принял доводы Фонда социального страхования о том, что страховщик в силу статьи 11 Закона № 165-ФЗ вправе не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации, и такие расходы являются просто выплатами в пользу застрахованных лиц и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

Действительно подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Закона № 165-ФЗ предусмотрено право страховщика не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 11 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

При этом в соответствии с пунктами 9 и 10 Правил № 184 страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде: 1) пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; 2) оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (пункт 9).

Выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов (пункт 10).

Из содержания приведенных норм следует, что за счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут