Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 по делу n А27-3576/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ).

Из буквального содержания названных норм следует, что при самостоятельном выявлении страхователем допущенного нарушения и представлении уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам с суммами страховых взносов, доначисленных к уплате, после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в том случае, если до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

Соответственно, при невыполнении данного условия в полном объеме (в частности, при неуплате вместе с суммой недоимки по страховым взносам соответствующей суммы пеней) ответственность наступает за нарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ - неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

В соответствии со статьей 40 Закона № 212-ФЗ основанием для привлечения плательщика страховых взносов на обязательное страхование к ответственности является совершение им нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, под которым названной нормой понимается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое названным Федеральным законом установлена ответственность.

Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях неисполнения ими обязанностей, предусмотренных названным законом (статья 41 Закона №212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 42 Закона № 212-ФЗ виновным в совершении правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Как следует из материалов дела 27.09.2012 Управление  культуры представило в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Кемерово и Кемеровской районе Кемеровской области (межрайонное) уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2012 года, согласно которому за отчетный период у страхователя  образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1357057,20 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1 308 234,36 руб., недоимка по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 48 822,84 руб.

09.01.2013 Пенсионный фонд направил в адрес Управления культуры требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 29.12.2012 № 05204940339737 с предложением в срок до 29.01.2013 уплатить возникшие   суммы недоимки, пени и штрафы.

Управление культуры частично уплатило недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии. Задолженность Управления культуры  согласно уточненному расчету за полугодие 2012 год, составляет 1 209 627,77 рублей недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 48 822,84 рублей недоимки по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, 2 211,60 рублей пени на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, 500,22 рублей пени на недоимку на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 15 835,83 рублей штрафа, в том числе: 12 247,74 рублей штрафа на страховую часть трудовой пенсии, 3 564,95 рублей штрафа на накопительную часть трудовой пенсии, 23,14 рублей штрафа в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства, Пенсионным фондом в ходе проведения камеральной проверки (акт от  15.10.2012)  выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.04.2012 по 30.06.2012 в сумме 1 412 554,62 рублей.

15.08.2012 страхователем был представлен первоначальный расчет РСВ-1 за полугодие 2012 года по начисленным и уплаченным страховым взносам, согласно которому база для начисления страховых взносов за 2 квартал 2012 года составляет 7 498 361,39 рублей, в том числе для лиц 1966 г.р. и старше 3 372 003,07 рублей, для лиц 1967 г.р. и моложе 3 769 247,75 рублей, страховые взносы исчислены в сумме 1 953 491,62 рублей, в том числе на страховую часть ОПС - 1 344 920,32 рублей; на накопительную часть ОПС - 226 154,87 рублей, на ФФОМС - 382 416,43 рублей.

27.09.2012 страхователем  был представлен уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, согласно которому база для начисления страховых взносов за 2 квартал 2012 года составляет 7 500 630,14 рублей, в том числе для лиц 1966 г.р. и старше 3 434 303,43 рублей, для лиц 1967 г.р. и моложе 4 066 326,71 рублей, страховые взносы исчислены в сумме 2 032 670,76 рублей, в том числе на страховую часть ОПС - 1 406 159,02 рублей; на накопительную часть ОПС - 243 979,60 рублей, на ФФОМС - 382 532,14 рублей.

Из представленного уточненного расчета следует, что плательщиком при первоначальном представлении расчета была занижена база для начисления страховых взносов для лиц 1966 г.р. и старше на сумму 62 300,36 рублей, для лиц 1967 г.р. и моложе на сумму 297 078,96 рублей.

При этом недостающая сумма страховых взносов в сумме 79 179,14 рублей, в том числе по страховой части трудовой пенсии - 61 238,70 рублей, по накопительной части трудовой пенсии - 17824,73 рублей, в ФФОМС - 115,71 рублей и соответствующие им суммы пени до предоставления уточненного расчета плательщиком уплачены не в полном объеме. Оплачена недостающая сумма страховых взносов ФФОМС - 115,71 рублей, но соответствующие ей пени до предоставления уточненного расчета плательщиком не уплачены.

По итогам камеральной проверки Пенсионным фондом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения  законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 23.11.2012 № 052 049 12 РК 0018490.

Решение Управлением культуры не оспорено, вступило в законную силу.

Штраф по части 1 статье 47  Закона № 212-ФЗ рассчитан Пенсионным фондом в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов в сумме 79 179,14 рублей х 20% = 15 835,83 рублей, из них:  на страховую часть: 61 238,70 рублей х 20% = 12 247,74 руб.; на накопительную часть: 17 824,73 рублей х 20% = 3 564,95 руб.; в ФФОМС: 115,71 рублей х 20% = 23,14 руб.

С учетом того, что совокупность условий, установленных частью 4 статьи 17 Закона № 212-ФЗ страхователем при представлении уточненного расчета не была соблюдена, т.е.  страхователем до представления уточненного расчета, соответствующие суммы недоимки по страховым взносам и  пени  не были  уплачены  в полном объеме, суд апелляционной инстанции  приходит к выводу, что  страхователь  не может быть освобожден от ответственности за совершенное правонарушение.

Указанный подход согласуется с подходом окружного суда Западно-Сибирского округа, указанным в постановлении от 31.01.2013 по делу № А45-15217/2012.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной им в Постановлении от 24.06.2009 № 11-П, в силу статей 17 (часть 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации исходящее из принципа справедливости конституционное требование соразмерности установления правовой ответственности предполагает в качестве общего правила ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Как следует из пункта 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов устанавливает: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, а также выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

Согласно части 4 статьи 44 Закона № 212-ФЗ при привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании должны быть установлены обстоятельства, как смягчающие, так и отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Данные обстоятельства устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 44 Закона № 212-ФЗ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение правонарушения, относятся иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В данном случае из решения Пенсионного фонда  от 23.11.2012 усматривается, что при его вынесении не установлены  обстоятельства,  исключающие ответственность или освобождающие  от ответственности страхователя за совершение правонарушения.

Страхователь при рассмотрении дела  в суде первой инстанции, а также в апелляционной инстанции о таковых не заявлял, также как  об обстоятельствах  смягчающих  ответственность.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, апелляционный суд  считает  необходимым учесть, что вступившими в законную силу судебными актами по делу А27-20451/2012 Управление культуры уже привлекалось  к ответственности в виде штрафа в размере 103, 267,40 руб.  (снижена судами до 12 689,25 руб.) за предоставление недостоверных (неполных) сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за 9 месяцев 2011 года, что страхователь при рассмотрении дела  в суде первой инстанции, а также в апелляционной инстанции о наличии оснований для освобождения его от ответственности  по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ не заявлял, также как  о наличии  обстоятельств,   смягчающих  ответственность.

Таким образом, требования Пенсионного фонда о взыскании с Управления культуры  штрафных санкций в виде  штрафа на страховую часть в сумме 12 247,74 руб., на накопительную часть в сумме 3 564,95 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23,14 руб. являются правомерными, соразмерны совершенному правонарушению,  и подлежат удовлетворению. 

Соответственно выводы суда  первой инстанции о незаконности привлечения  страхователя к ответственности основаны на неполном исследовании обстоятельств, имеющих значение для дела, в связи с чем, в силу положений пункта 1 части 3  статьи 270 и пункта 2 статьи 269 АПК РФ в указанной части решение суда подлежит изменению, с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении требований,  заявленных Пенсионным фондом.

В порядке статьи 110 АПК РФ судебные расходы по апелляционной инстанции в связи с удовлетворением требований апеллянта относятся в полном объеме на Управление культуры и подлежат взысканию в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями  110,  156,  пунктом 2 статьи 269, пунктом 3части 1 статьи 270, статьёй 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И  Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 17 июня  2013 года  по делу №А27-3576/2013 изменить, в части отказа в удовлетворения заявленных  требований  о взыскании с Управления  культуры, спорта и молодежной политики администрации Кемеровского муниципального района штрафа и взыскания расходов по уплате государственной пошлины, изложив абзацы 2, 3,  резолютивной части решения  в следующей редакции:

«Требования Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровской районе Кемеровской области (межрайонное) удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с Управления культуры, спорта и молодежной политики администрации Кемеровского муниципального района, г. Кемерово в доход бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации

- недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1209 627, 77 (Один миллион двести девять тысяч шестьсот двадцать семь) рублей 77 копеек;

- недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 48 822, 84  (Сорок восемь тысяч восемьсот двадцать два) рубля 84 копейки;

- пени по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 2 211, 60  (Две тысячи двести одиннадцать) рублей 60 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 500, 22  (Пятьсот) рублей 22 копейки;

- штрафа на страховую часть трудовой пенсии в сумме 12 247, 74  (Двенадцать тысяч двести сорок семь) руб. 74 копейки;

- штрафа на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 3 564, 95 (Три тысячи пятьсот шестьдесят четыре) рубля  95 копеек;

- штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23, 14 (Двадцать три) рубля 14 копеек;

Всего 1 276  998, 26 (один миллион