Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 по делу n А27-7699/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, как и ранее действующим Перечнем № 765, так и статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ прямо определено, что пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В оспариваемом решении ГУ-КРОФСС ссылается на то, что страховые взносы не уплачены на суммы социальных пособий.

Ни акт проверки от 12.04.2013 г. № 18000078н/с, ни оспариваемое решение не содержат сведений о том, что это за суммы социальных пособий.

Однако из материалов дела, в том числе решения от 17.05.2013 г. № 18000078 «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» следует, что в данном случае речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных Гулевскому Д.М. (682,19 руб.), Бохан О.А. (5369,78 руб.); Чискидовой Н.Л. ( 12212,00 руб.), Бохан О.А. ( 5782,84 руб.) на основании представленных ими листков нетрудоспособности.

Поскольку спорные суммы являются суммами, выплачиваемыми в соответствии с обязательным социальным обеспечением, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что включение их в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.

Судом обоснованно не приняты доводы ГУ-КРОФСС о том, что страховщик в силу статьи 4. 2 Федерального закона № 255-ФЗ и статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ вправе не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации, и такие расходы являются просто выплатами в пользу застрахованных лиц и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, как неправомерные.

Как правильно указал суд, подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ предусмотрено право страховщика не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 11 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 г. № 184, расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

При этом в соответствии с пунктами 9 и 10 Правил № 184 страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде: 1) пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; 2) оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (пункт 9).

Выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов  пункт 10).

Из указанных выше норм следует, что за счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут производиться только расходы по указанному виду социального обеспечения, в частности в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Соответственно, страховщик вправе не принимать только указанные расходы в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оспариваемое решение не содержит сведений о том, что социальные пособия в сумме 24 046,81 руб. являются расходами, выплаченными в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и не приняты к зачету по указанному виду социального обеспечения.

Более того, судом установлено и подтверждается материалами дела, что указанные суммы являются расходами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, они не приняты к зачету именно по указанному виду социального страхования. При этом страхователю выставлено требование от 17.05.2013 г. № 18000078 о возмещении расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету в сумме 24 046,81 руб.

Между тем пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ и из страховых взносов, начисляемых в соответствии с указанным законом и Федеральным законом от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно статье 1.2 Федерального закона № 255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ).

В случае непринятия к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов, страхователь считается не уплатившим страховые взносы в установленный срок.

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Следовательно, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И в данном случае страхователь обязан вернуть сумму непринятых к зачету расходов на счет Фонда, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов.

В оспариваемом решении фактически происходит начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов заявителя.

Действующим законодательством в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования недоимки, образовавшейся по другому виду социального обеспечения.

Таким образом, включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний социальных пособий: за 2010 г. - в сумме 682,19 руб. , за 2011-2012 г.г. – в сумме 23 364, 62 руб. и возложение на заявителя обязанности по уплате страховых взносов с указанных сумм в размере 48 руб. 09 коп. не соответствует нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые страховщиком к зачету расходы по другому виду социального страхования, то есть недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взыскание начисленных согласно оспариванию решению страховых взносов в размере 48 руб. 09 коп. приведет к двойному налогообложению организации, поскольку Обществу уже выставлено требование возместить не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации.

В связи с чем судом первой инстанции сделан правильный вывод о неправомерном привлечении заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 20% от суммы страховых взносов 48 руб. 09 коп., что составляет 9 руб. 62 коп., а также начисление за неуплату указанной суммы страховых взносов соответствующих сумм пени, и требование об уплате указанных сумм.

Законодательством определены случаи (социальные страховые риски), с которыми связано осуществление гражданами конституционного права на социальное обеспечение в системе обязательного социального страхования, и установлены в рамках специального правового регулирования соответствующих отношений принципы, правила и особенности различных видов обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Действующим законодательством гарантировано право застрахованного лица получать соответствующие пособия по социальному страхованию в случае наступления временной нетрудоспособности или иного страхового случая.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами; расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место факт утраты трудоспособности (страховой случай) и данный факт подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

И статус этих выплат как социальных пособий не утрачивается и в том случае, если они выплачены по неправильно оформленным документам. В данном случае при выплате социального пособия по неправильно оформленным документам или с нарушением законодательства страхователь несет риск выплат таких пособий исключительно за свой счет, а не за счет страховых взносов, и риск возврата уплаченных сумм за счет страховых взносов в бюджет Фонда.

С учетом вышеизложенного суд обоснованно признал, что решение Фонда в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 06 августа 2013 года по делу № А27-7699/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

                    Судья                                                                Л.Е. Ходырева