Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А45-11156/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050 г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А45-11156/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2013 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Н.В. Марченко, М.Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.В. Орловой с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя – С.Н. Чернова по доверенности от 01.07.2013,

от заинтересованного лица – не явился (извещен),

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Управления Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 27 августа 2013 г. по делу № А45-11156/2013 (судья С.В. Тарасова)

по заявлению закрытого акционерного общества «Крестьянское коллективное хозяйство» (ОГРН 1085405015200, ИНН 5405374074, 633209, Новосибирская область, г. Искитим, ул. Советская, д. 254)

к Управлению Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области (633209, Новосибирская область, г. Искитим, ул. Пушкина, д. 39а)

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Крестьянское коллективное хозяйство» (далее – заявитель, общество, ЗАО «ККХ», ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением  к Управлению Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд, управление, УПФ РФ в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области) о признании недействительным решения от 23.04.2013 № 06401813РК0004177 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда от 27.08.2013 заявленные требования удовлетворены, решение от 23.04.2013 № 06401813РК0004177 признано недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, управление обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5, 6 статьи 346.3 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет по соответствующим налогам.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Общество отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 АПК РФ не представило.

В судебном заседании представитель общества просил в удовлетворении жалобы отказать, считает решение суда  законным и обоснованным.

Заинтересованное лицо о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции своего представителя не направило. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя заявителя, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что с 2008 года ЗАО «ККХ» являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога, что подтверждается уведомлением № 11 от 16.07.2008 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей, в связи с чем в 2012 году обществом представлены налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2012 года, в которых страховые взносы исчислялись с применением пониженных тарифов.

По итогам 2012 года ЗАО «ККХ» утратило право на применение единого сельскохозяйственного налога и в соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ произвело перерасчет налоговых обязательств за весь 2012 год.

В силу статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ЗАО «ККХ» утратило право на применение пониженных тарифов в связи с утратой права на применение единого сельскохозяйственного налога.

13.02.2013 ЗАО «ККХ» представило в пенсионный фонд по телекоммуникационным каналам связи корректирующую форму РСВ-1 (номер корректировки 001) с доначисленными страховыми взносами за полугодие 2012 года, недостающую сумму страховых взносов уплатило в бюджет.

Управлением Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области в отношении ЗАО «ККХ» проведена камеральная проверка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.04.2012 по 30.06.2012.

По результатам проверки управлением составлен акт от 05.03.2013 № 06401830002358, в котором зафиксирован факт неуплаты пени в размере 4634, 05 руб. Фактов неуплаты или несвоевременной уплаты страховых взносов проверкой не установлено, предложено взыскать пени в размере 4634,05 руб.

Решением от 23.04.2013 № 06401813 РК 0004178 ЗАО «ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» привлечено к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в виде штрафа в размере 14276,59 руб., начислены пени в размере 4634,05 руб.

Не согласившись с указанным решением пенсионного фонда, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что сроки представления расчетов и уплаты страховых взносов за 2012 год обществом не нарушены, обязанность по начислению и уплате пени отсутствует, следовательно, статьи 17, 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) применены неправомерно и у органа пенсионного фонда отсутствовали основания для привлечения общества к ответственности за неполную уплату страховых взносов.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Исходя из пунктов 1 и 2 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В силу пунктов 1, 2 статьи 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В соответствии с пунктами 1-6, 8 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным данным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По правилам статьи 40 Федерального закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние плательщика страховых взносов, за которое установлена ответственность.

Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ, несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях неисполнения ими обязанностей, предусмотренных названным Федеральным законом (статья 41 Федерального закона № 212-ФЗ).

Статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ на время переходного периода установлено применение пониженных тарифов страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.

Из указанных норм следует, что если организация соответствует вышеприведенному критерию признания ее сельскохозяйственным товаропроизводителем по итогам года, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, на момент представления первичного расчета страховых взносов (РСВ) за полугодие 2012 года общество являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем применяющим единый сельскохозяйственный налог, следовательно, правомерно указывало в расчетах по страховым взносам пониженный тариф.

По итогам 2012 года общество утратило право на применение единого сельхозналога.

Исходя из пункта 4 статьи 346.3 и пункта 2 статьи 346.2 НК РФ если по итогам налогового периода (календарного года) доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем с начала налогового периода (календарного года), в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В указанной норме перечислены налоги, по которым налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговых обязательств, при этом страховые взносы во внебюджетные фонды в данном пункте не указаны.

Обязанность и порядок перерасчета обязательств по уплате страховых взносов при утрате права на пониженные тарифы страховых взносов регулируются статьей 58 Федерального закона 212-ФЗ. Однако, как правомерно указал суд первой инстанции,  указанная норма не содержит обязанности для корректировки обязательств по уплате страховых взносов для плательщиков, подпадающих под подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 58 Федерального закона 212-ФЗ.

Таким образом, обязанность произвести перерасчёт страховых взносов с начала налогового периода, в котором плательщик утратил право на пониженные тарифы, ни налоговым законодательство, ни статьей 58 Федерального закона 212-ФЗ не установлена, в действующем законодательстве отсутствуют сроки для уплаты