Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу n А27-8317/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А27-8317/2013

19.12.2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Марченко Н.В., Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Кузнецовой Ю.В.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Сысоевой И.В., доверенность от 03.06.2013 г., Овчинникова В.П., доверенность от 13.06.2013 г.

рассмотрев в судебном заседании

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТД Кемеровоуголь - Л» на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 26 сентября 2013 года по делу №А27-8317/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД Кемеровоуголь - Л», г. Кемерово (ОГРН 1074205019866, ИНН 4205139480) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373)  о признании недействительными решений от 14.01.2013 № 40703; от 14.01.2013 № 316; от 29.04.2013 № 13029; от 29.04.2013 № 16399; требования от 04.04.2013 № 16909; извещения от 04.04.2013 № 8844; об обязании произвести возврат НДС в сумме 85 668 рублей, штрафа в сумме 48 063,40 рублей, пени в сумме 7 738,87 рублей

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТД Кемеровоуголь - Л» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 14.01.2013 № 40703 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;  от 14.01.2013 № 316 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части необоснованного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 85 668 рублей; от 29.04.2013 № 13029 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств; от 29.04.2013 № 16399 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств; требования от 04.04.2013 № 16909 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; извещения от 04.04.2013 № 8844 о принятом налоговым органом решения о зачете суммы 48 063,40 рублей; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово произвести возврат суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 85 668 рублей, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово возвратить незаконно взысканные суммы штрафа в размере 48 063,40 рублей, пени в размере 7 738,87 рублей.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области  от 26.09.2013 г. в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, нарушения норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы апеллянт приводит доводы о реальности хозяйственных операций и документальной подтвержденности  права на предъявление к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г. в сумме 85 668 рублей по контрагенту ООО «Протэк».

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители Общества и налогового органа доводы жалобы, возражений на нее поддержали.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения Арбитражного суда Кемеровской области  от 26.09.2013 г.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г. ООО «ТД Кемеровоуголь-Л», по результатам которой  02.11.2012 г.  составлен акт от № 84238.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 02.11.2012 № 84238, материалы налоговой проверки, налоговым органом принято решение от 14.01.2013 № 40703 о привлечении ООО «ТД Кемеровоуголь-Л» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 48 063,40 рублей.

Кроме того, ООО «ТД Кемеровоуголь-Л» предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 243 872 рубля, уменьшить на исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость по сроку уплаты 19.07.2012 в сумме 243 872 рубля, уплатить пени в сумме 7 738, 87 рублей, уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г. в сумме 85 668 рублей.

Одновременно с данным решением в соответствии со статьей 176 НК РФ Инспекцией принято решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 85 668 рублей.

Основанием для доначисления и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость налога послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по контрагенту ООО «Протэк».

Основанием к принятию решений послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по операциям, фиктивного документооборота по сделкам с ООО «Протэк», основанный на недостоверности представленных первичных документов, отсутствии у указанной организации необходимых ресурсов для исполнения заявленных сделок. 

Решением № 161 от 29.03.2013 УФНС по Кемеровской области апелляционная жалоба Общества на оспариваемые решения Инспекции  оставлена без удовлетворения, решения Инспекции утверждены.

Не согласившись с ненормативными правовыми актами  налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Отказывая в удовлетворении  заявленных ООО «ТД Кемеровоуголь-Л» требований, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности налоговым органом нереальности хозяйственных операций, основанных на недостоверности сведений в представленных документах, отсутствии у указанной организации необходимых ресурсов для исполнения заявленных сделок. 

Оценив в совокупности представлееные доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169 НК РФ), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета, возлагается на продавца, то в случае указания последним в этих документах недостоверных сведений относительно реальности совершения хозяйственной операции налоговому органу при рассмотрении вопроса об отсутствии у покупателя права на налоговый вычет по данной операции надлежит доказать, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений.

В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 - 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется