Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу n А03-8619/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № А03-8619/2013

«24» декабря 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ходыревой Л.Е.,

судей:  Журавлевой В.А., Марченко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания   помощником судьи Казариным И.М. (до перерыва), после перерыва – помощником судьи Кузнецовой Ю.В. с применением средств аудиозаписи

при участии в заседании:

от заявителя:  Сапелкин В.С. по доверенности от 26.01.2013 (до 26.01.2015)

от ответчика:   Самсонова В.А. по доверенности от 26.12.2012 (до перерыва), после перерыва - Зырянова М.В. по доверенности от 26.12.2012 (до 01.01.2014)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Солоновское мараловодческое хозяйство»  

на  решение Арбитражного суда Алтайского края

от 04 сентября 2013 года по делу № А03-8619/2013 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Солоновское мараловодческое хозяйство» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю о признании недействительным решения № 2929 от 14.12.2012 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Солоновское мараловодческое хозяйство» (далее – ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 2929 от 14.12.2012 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 04 сентября 2013 года требование заявителя оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям:

-  ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» неправомерно привлечено к налоговой ответственности, поскольку НДС, возникающий при реализации имущества банкрота, должен быть перечислен в бюджет, но только в очередности, предусмотренной ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

- суд первой инстанции в оспариваемом решении сделал неправильный вывод о необязательности применения разъяснений ВАС РФ, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2013 г. № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом».

Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе. Представитель Общества в судебном заседании доводы, изложенные в жалобе, поддержал, настаивал на ее удовлетворении. Направил в адрес суда также письменные объяснения в порядке ст. 81 АПК РФ от 11.12.2013, от 13.12.2013, от 17.12.2013г.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании считают выводы суда первой инстанции законными и обоснованными, требования апелляционной жалобы – не подлежащими удовлетворению; ссылаются, что налоговым агентом признается покупатель спорного имущества, норма статьи 161 НК РФ императивно определяет налогово-правовые последствия при сделке с организацией-банкротом.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, пояснений Общества, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции   подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Алтайскому краю (в последующем реорганизованной в форме присоединения к МРИ ФНС России №1 по Алтайскому краю) проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» 01.08.2012 г. уточненной декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2012 года с составлением акта камеральной налоговой проверки № 8867 от 14.11.2012 г., по результатам рассмотрения которого принято решение № 2929 от 14.12.2012 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. I ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 68 770,80 руб., предусмотренного ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 131 827, 40 руб., начислен НДС в сумме 2 005 981 руб., пени по НДС в сумме 62 261, 43 руб.

Апелляционная жалоба решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 07.05.2013 г. удовлетворена в части, в связи с тяжелым финансовым положением Общества штраф дополнительно уменьшен в 10 раз (всего в 12 раз). По выводам налогового органа Обществом необоснованно заявлен НДС к вычету по операциям с организацией-банкротом, при этом оно не исполнило обязанности налогового агента.

В соответствии с представленной уточненной налоговой декларацией по НДС исчислено к уплате в бюджет 1 853 432 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету за указанный период, составила 2 458 023 руб., сумма налога, исчисленная с сумм оплат, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, составила 267 535 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 2 725 558 руб. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета за 2 квартал 2012 года, составила 872 126 руб. (2 725 558 руб. – 1  853 432 руб.).

Для подтверждения обоснованности применения суммы налоговых вычетов представлены книга покупок, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур, копии счетов-фактур (выставленных и полученных), общая оборотно-сальдовая ведомость, акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей, договоры, товарные накладные и др. Установлено, что во 2 квартале 2012 года ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» в числе других заявило вычеты по НДС в сумме 1 559 832 руб. в связи с приобретением имущества (здания, транспорт, скот и др.) у ООО «Солоновское», которое в соответствии с решением Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-5393/2010 от 25.11.2011 г. признано банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства. Стоимость перечисленного имущества перечислена банкроту включая НДС. На момент камеральной налоговой проверки 19.09.2012 г. определением Арбитражного суда Алтайского края завершено конкурсное производство и 22.10.2012 г. ООО «Солоновское» ликвидировано.

В решении Инспекции отражен, что в период конкурсного производства, как следует из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Солоновское», платежи НДС в бюджет не производились, последняя налоговая декларация по НДС сдана за 2011 год. По выводам налогового органа, так как налог не был исчислен и уплачен в бюджет Обществом как налоговым агентом в сумме 1 559 832 руб. по сделкам с ООО «Солоновское», то оно не имеет права заявить данную сумму к вычету. Из заявленных в декларации вычетов в общей сумме 2 725 558 руб. налоговый орган признал обоснованными вычеты в размере 1 165 725 руб. (2 725 558 руб. – 1 559 832 руб. по ООО «Солоновское»), определен НДС к уплате в размере 687 707 руб. (1 853 432 руб.- 1 165 725 руб.= 687 707 руб.). В данной части Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в указанном размере за неуплату НДС.  Налоговым органом исчислен штраф на основании ст. 123 НК РФ по сделкам с ООО «Солоновское» с суммы 1 318 274 руб. не удержанного и не перечисленного в бюджет НДС.

Считая решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Принимая судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что суд не может применить нормы гражданского законодательства и признать обоснованным направление НДС при реализации имущества банкрота в первоочередном порядке на ведение конкурсного производства и иные цели, а не в бюджет, как установлено НК РФ. Следовательно, государство не обязано нести расходы по возмещению из бюджета НДС налоговому агенту (покупателю имущества банкрота), не исполнившему обязанности по удержанию и перечислению НДС в бюджет.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции,    исходит из следующих  обстоятельств дела и норм права.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 4.1 статьи 161 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) с 01.10.2011 г., при реализации на территории Российской Федерации имущества и(или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и(или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2012 года ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» в числе других заявило вычеты по НДС в сумме 1 559 832 руб. в связи с приобретением имущества (здания, транспорт, скот и др.) у ООО «Солоновское», которое в соответствии с решением Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-5393/2010 от 25.11.2011 г. признано банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства.

 В соответствии с актами о приеме-передачи объектов основных средств, иного имущества должника и счетами-фактурами, зарегистрированными в книге покупок Общества, за период с 01.04.2012 г. по 30.06.2012 г. ООО «Солоновское мараловодческое хозяйство» приобрело у ООО «Солоновское» склад запчастей, зерносклад № 6, зерносклад № 5, зерносклад № 4, здание центральной конторы, здание телятника, здание столовой, здание ремтехмастерской, здание магазина, три коровника, здание конторы, здание автогаража, гараж для тракторов, автомобили УАЗ 31512, КАМАЗ 5511, САЗ 52, САЗ 3507, ГАЗ 53, ГАЗ 66, САЗ 3507, УАЗ 34512, КАМАЗ 55102, автобус Кубань, энергосредство УЭС 280, ЮМЗ 6л, ЮМЗ 6л, трактор т -70с, МТЗ -82 л, МТЗ 80л, МТЗ-50, К-701, К-700 А, ДТ-75 ТРС, ДТ-75 НС 2, ДТ-75 М, прицепы 8350 ГКБ, ОЗТП 9554, ОЗТП 5272, 2 ПТС4 МОД 887Б, 2 ПТС4, 2 ПТС 4, автогрейдер ДЗ -122, 165 голов коров.

Стоимость указанного имущества перечислена банкроту включая НДС. Указанный факт налоговым органом не оспаривается и подтверждён соответствующими счетами-фактурами, платежными поручениями.

Вместе с тем, по мнению налогового органа, с учетом положений пункта 4.1 статьи 161, пункта 3 статьи 171 НК РФ покупатели имущества должников, признанными банкротами являются налоговыми агентами и, следовательно, право на налоговый вычет сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, возникает у покупателя только после уплаты им налога в бюджет.

Согласно указанному пункту 4.1 статьи 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 161 Кодекса, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса, в том числе покупателями имущества должников, признанных банкротами. Таким образом, обязанность по исчислению суммы НДС у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам. При этом согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ данные суммы подлежат вычетам при наличии документов, подтверждающих уплату налога в бюджет покупателем имущества в качестве налогового агента.

Вместе с тем, в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ указано на то, что при применении правил пункта 4.1 статьи 161 (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) Кодекса цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества