Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2013 по делу n А27-7996/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

(работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, предоставление налогоплательщиками налоговому органу документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения ими налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях.

Правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации на экспорт налоговым законодательством не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок ведения учета «входного» НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике. При этом принятая у налогоплательщика методика учета «входного» НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует реализации товаров на экспорт. Эта часть «входного» НДС подлежит возмещению в момент подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.           В силу пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, а не момент отгрузки товара на экспорт.

Налоговым органом  не оспаривается, что положениями Учетной политики общества на 2012 год (приказ от 01.09.2011 №2/2) предусмотрен учет «входного» НДС на счете 19  и учет НДС при осуществлении экспортных операций (пункты 32 и 33 Учетной политики).

При осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт сумма «входного» НДС, относящаяся к данным поставкам, относится на счет 19 субсчет «НДС экспорт к возмещению». При подаче пакета подтверждающих документов в соответствии со статьей 165 НК РФ и на основании положительного решения налогового органа в учете отражается запись Д68-К19 субсчет «НДС экспорт, заявленный по декларации».

НДС, предъявленный поставщиками, напрямую связанный с осуществлением экспортных операций, отражается непосредственно на счете 19 субсчет «НДС экспорт к возмещению» в полной сумме.

Суммы налога по расходам, косвенно связанным с экспортной деятельностью, относятся в дебет счета 19 субсчет «НДС экспорт к распределению» пропорционально  доле отгруженной на экспорт продукции в общем объеме отгрузки за налоговый период (квартал) (пункт 34 Учетной политики).

НДС, предъявленный поставщиками и связанный с осуществлением экспортных операций, по отгрузке, по которой собраны подтверждающие документы по статье 165 НК РФ, определяются пропорционально доле подтвержденной отгрузки в общем объеме отгрузки на экспорт за налоговый период (квартал).

Закрепленный в учетной политике общества способ определения размера вычетов не противоречит положениям действующего законодательства.

Из материалов дела следует, что спорная сумма НДС рассчитана обществом в соответствии с принятой Учетной политикой и подтверждена представленными документами.

Все налоговые регистры налогоплательщика составлены в соответствии с  Учетной политикой за налоговый период - квартал, представлялись в ходе проверки и имеются в материалах дела.

Соблюдение таможенного режима экспорта, как и обстоятельства фактической уплаты НДС поставщикам, подтверждаются материалами дела и инспекцией не оспариваются.

Как следует из решения инспекции от 20.03.2013 №30088 налоговым органом не исследовалась принадлежность затрат, связанных прямо или косвенно с экспортом, не запрашивались и не анализировались первичные документы, выводы инспекции построены только на анализе книги покупок.

Размер доли подтвержденной отгрузки, который отражен в книге покупок,  инспекцией под сомнение не поставлен, не проведен его анализ.

Выводы инспекции о том, что суммы, указанные в счетах-фактурах по ЗАО «ЦОФ «Щедрухинская», ЗАО «ТопПром», ЗАО «Талтэк», ООО «МТК», ЗАО «ТалТэк Транс», ЗАО «РОСТЭК – Кемерово», не относятся к экспортным отгрузкам, не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, представленным налогоплательщиком в ходе проверки и дополнительно суду апелляционной инстанции   в виде сводной таблицы, не принятых инспекцией сумм НДС, заявленных обществом к вычеты по ставке 0 процентов.

Отказывая в вычетах, инспекцией не исследовано и не учтено, что имеют место также и переходящие остатки, что сделки с указанными контрагентами не разовые, не приведены нормы права, согласно которым фактические расчеты  налогоплательщика противоречили принятой им Учетной политики.

Изменение цены, объемов полученного товара (работ, услуг), нереальность сделок с указанными выше контрагентами,  налоговым органом не установлено.

Факт «задвоения»  обществом сумм возмещенного НДС не установлен как налоговым органом, так и судом. Представленный  обществом анализ возмещенного НДС в разрезе кварталов был предметом исследования суда апелляционной инстанции (приложение в дополнениях к апелляционной жалобе).

Все расчеты в соответствии с принятой Учетной политикой представлены в налоговый орган, нарушений в расчетах не установлено.

Ссылка в решении суда первой инстанции на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 №12797/05 несостоятельная, поскольку в рамках указанного дела Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации дана оценка иным обстоятельствам, отличным от обстоятельств, установленных по настоящему делу.

Обстоятельства по делу №А27-8944/2011, на которое ссылается налоговый орган, не применимы при рассмотрении настоящего дела. В указанном деле установлено несоответствие методов, закрепленных в Учетной политике и фактического распределения налога. В настоящем деле инспекция не отрицает тот факт, что распределение входящего НДС по товарам  (работам, услугам) за 3 квартал 2013 осуществляется с нормами, закрепленными в Учетной политике ООО «ДИКСИ».

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о невозможности участия в процессе производства товаров, приобретенных по счетам-фактурам, выставленным в последующие дни после отгрузки товара на экспорт в одном налоговом периоде, не обоснован, так как представление таких счетов-фактур не является в данном случае нарушением условий предъявления НДС к возмещению и обусловлено налоговой политикой общества, непрерывностью процесса поставки товаров.

Таким образом, судебный акт подлежит отмене, поскольку выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению.

В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой  арбитражный апелляционный  суд  считает необходимым  принять по делу  новый судебный акт о признании  недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово от 20.03.2013 № 30088 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  от 20.03.2013 №1 об отмене решения от 29.10.2012 № 50494469 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, от 20.03.2013 №2 об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Учитывая, что при подаче апелляционной  жалобы обществу в соответствии с подпунктами 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, разъяснениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Информационном письме от 11.05.2010 № 139, следовало уплатить государственную пошлину в размере 1000 рублей,  фактически обществом по платежному поручению от 16.09.2013 № 24968 уплачено 3 000 рублей, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 000 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

Расходы по государственной пошлине за рассмотрение заявления в суде первой инстанции в размере 6 000 рублей и за подачу апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей, понесённые обществом, в связи с удовлетворением апелляционной жалобы подлежат взысканию с инспекции в пользу налогоплательщика.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 27.08.2013 года по делу №А27-7996/2013 об отказе в признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово от 20.03.2013 № 30088 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  от 20.03.2013 №1 «Об отмене решения от 29.10.2012 № 50494469 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», от 20.03.2013 №2 «Об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» отменить.

Принять по делу  новый судебный акт.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово от 20.03.2013 № 30088 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  от 20.03.2013 №1 «Об отмене решения от 29.10.2012 № 50494469 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», от 20.03.2013 №2 «Об отмене решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово в пользу  Общества с ограниченной ответственностью «ДИКСИ» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 7 000 (семь тысяч) рублей.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ДИКСИ» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2 000 рублей по платежному поручению от 16.09.2013 № 24968.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                                     И.И. Бородулина

Судьи:                                                                                                   М.Х. Музыкантова

А.Л. Полосин