Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2014 по делу n А45-12320/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № А45-12320/2013

16 января 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Карташовой Н. В.,

при участии:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: Стаховской А. О., доверенность № 03-50/15442 от 10.12.2013 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Гала-Зодиак»  на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11 ноября 2013 года по делу № А27-13111/2013, рассмотренному в порядке упрощенного производства (судья Смычкова Ж. Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гала-Зодиак»  (ОГРН 1024201475869, ИНН 4217030230, 654005, Кемеровская область, г. Новокузнецк, проезд  Буркацкого, 28, 21)

к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (654041, Кемеровская область,  г. Новокузнецк, пр. Бардина, 14) об оспаривании постановления от 29.08.2013 г. № 231,

У С Т А Н О В И Л:

 Общество с ограниченной ответственностью «Гала-Зодиак» (далее – ООО «Гала-Зодиак», заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка (далее – Инспекция, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка, административный орган) по делу об административном правонарушении № 231 о назначении административного наказания от 29.08.2013 г.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11 ноября 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Гала-Зодиак» в  апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

В обоснование жалобы указано, что из протокола об административном правонарушении усматривается нарушение процедуры привлечения к административной ответственности Общества, судом дана неправильная оценка доказательствам, полученным в ходе проверки.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель Инспекции просила в удовлетворении жалобы отказать по мотивам, изложенным в отзыве.

Как установлено судом первой инстанции, подтверждено материалами дела, в ходе проверки Инспекция ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка установила, что в момент проверки 14.08.2013 г. кассовая книга заполнена по состоянию на 16.07.2013 г., денежные средства, полученные 22.07.2013 г. и 12.08.2013 г. (бланки строгой отчетности № 000051, № 000057 на общую сумму 38 тыс. руб.) в кассовую книгу не внесены, так как кассовая книга за 22.07.2013 г. и 12.08.2013 г. по состоянию на 14.08.2013 г. не велась, таким образом, выручка, полученная с применением бланков строгой отчетности в размере 38 тыс. руб. не оприходована в кассу ООО «Гала-Зодиак» в дни ее получения.

15.08.2013 г. восстановленная книга (заполненная за 22.07.2013 г. и 12.08.2013 г.) представлена Бекасовой О. В. в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка.

По восстановленной кассовой книге установлено, что 22.07.2013 г. ООО «Гала-Зодиак» получена выручка от оказания стоматологических услуг согласно бланкам строгой отчетности в сумме 13 тыс. руб. (бланки строгой отчетности с № 51 по № 53) по данным кассовой книги за 22.07.2013 г. оприходована выручка в размере 10,5 тыс. руб.. Выручка в размере 2,5 тыс. руб. за 22.07.2013 г. в кассу предприятия не оприходована.

По результатам проверки составлен акт N 16, в соответствии с которыми установлено, что сумма не оприходованной в кассу денежной наличности в проверяемый период составила 38 000 руб. в день ее получения и 2500 руб. по восстановительной книге.

22.08.2013 уполномоченным лицом в отношении Общества составлен протокол об административном правонарушении по признакам части 1 статьи 15.1. КоАП РФ.

По результатам рассмотрения материалов административного дела начальником Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка вынесено постановление N 231 от 29.08.2013 о привлечении ООО «Гала-Зодиак» к административной ответственности по части 1 статьи 15.1. КоАП РФ и назначении наказания в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции исходил из наличия в действиях заявителя события административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, отсутствия нарушений процессуальных требований при производстве дела об административном правонарушении.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с частями 6, 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективная сторона рассматриваемого состава правонарушения предполагает как нарушение порядка работы с денежной наличностью, так и нарушение порядка ведения кассовых операций.

Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности.

Центральным банком Российской Федерации 13.12.2011 принято Указание N 2750-У, согласно которому Порядок N 40 признан утратившим силу в связи с принятием Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П).

Положение определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения. Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения N 373-П).

Согласно пункту 1.2 Положения N 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Как следует из пункта 2.5 Положения N 373-П кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001 (пункт 3.1 Положения N 373-П)

Как установлено пунктом 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения).

В силу пункта 5.5 Положения N 373-П если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу 0310004 не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

В соответствии с пунктом 1.8 Порядком N 373-П кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы). Согласно пункту 5.1 Порядка N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004. При этом записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2).

Таким образом, из анализа приведенных норм Положения следует, что работа с денежной наличностью и ведение кассовых операций предусматривает ежедневное оприходование в кассу денежных средств в порядке, в нем предусмотренном.

Как следует из текста оспариваемого постановления, Общество привлечено к ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела об административном правонарушении следует, что денежные средства, полученные 22.07.2013 г. и 12.08.2013 г. (бланки строгой отчетности № 000051, № 000057 на общую сумму 38 тыс. руб.) в кассовую книгу не внесены, так как кассовая книга за 22.07.2013 г. и 12.08.2013 г. по состоянию на 14.08.2013 г. не велась. Таким образом, выручка, полученная с применением бланков строгой отчетности в размере 38 тыс. руб. Обществом не была оприходована в дни ее получения, что послужило основанием для привлечения его к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Статьей 26.2 КоАП РФ установлено, что доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела; эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными КоАП РФ, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

Представленными административным органом в материалы дела доказательствами (актом № 16 проверки полноты учета выручки от 22.08.2013, объяснениями директора ООО «Гала-Зодиак» Бекасовой О. В. и т.д.) подтверждается тот факт, что Обществу именно в процессе его предпринимательской деятельности в период, указанный в оспариваемом постановлении, переданы наличные денежные средства в сумме 38 000 руб., подлежащие оприходованию по кассе, а равно указано, какие именно кассовые операции не оформлены приходными и расходными кассовыми ордерами и в какой конкретно период времени.

В части 1 статьи 1.5 КоАП РФ установлено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ).

Доказательства невозможности