Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 по делу n А45-7438/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

                   СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                    Дело №А45-7438/2013

10 апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 10  апреля 2014 года

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе

председательствующего Усаниной Н.А.

судей:  Журавлева В.А., Марченко Н.В.           

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фаст Е.В. с  использованием средств аудиозаписи 

при участии:

от заявителя: Орлов М.В. по доверенности от 01.01.2014г. (на один год); Келлер Ю.П., руководитель, протокол №11 от 31.01.2014г.

от заинтересованного лица: Долговесова Е.С. по доверенности от 09.01.2014г. (до 31.12.2014г.); Зилотина С.Н. по доверенности от 09.01.2014г. (до 31.12.2014г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью  Строительная Компания «КВАНТ»   

на решение Арбитражного суда Новосибирской области  

от 21 января 2014 года по делу №А45-7438/2013 (судья Тарасова С.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью  Строительная Компания «КВАНТ»  

к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Заельцовскому району г. Новосибирска

о признании решения недействительным решения от 29.12.2012г. №489 в части

                                                 У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью Строительная компания «КВАНТ» (далее - ООО СК «КВАНТ», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Новосибирской  области, с заявлением, уточненным в  порядке статьи 49 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ)  о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее- Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2012 №489 в части взыскания НДС в сумме 1 192 962 руб., штрафа по пункту  1 статьи 122 НК РФ по НДС в сумме 238 593 руб., соответствующих пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 297 605,41 руб. (в том числе - 3235 руб. пени в связи с арифметической ошибкой в расчете пени),  налога на прибыль организаций в сумме 1 279 842 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 255 970 руб., соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 123 044 руб.; уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2011 год на сумму 228 352 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 21.01.2014г. требования заявителя удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г.Новосибирска от 29.12.2012г. №489 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налога на прибыль организаций в сумме 1 157 659 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 231 533 руб., соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 110 335 руб., пени по НДС в сумме 3 235 руб.;  уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2011 год на сумму 228 352 руб.; с  Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г.Новосибирска в пользу Общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «КВАНТ» взыскана уплаченная государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция в части удовлетворенных требований Общества, ООО СК «КВАНТ» в части оставленных без удовлетворения требований, в поданных  апелляционных жалобах, просят решение суда в обжалуемых частях отменить и принять по делу новый судебный акт.

Каждая из сторон в представленных отзывах, просит решение суда в обжалуемых  частях оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.    

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывов на них, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области в обжалуемых частях не подлежащим отмене.  

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в 2009-2011г.г. Общество осуществляло строительно-монтажные работы, в частности, выступало генеральным подрядчиком и подрядчиком при строительстве следующих объектов: «Комплекс зданий Технопарка Новосибирского Академгородка в Советском районе г. Новосибирска», «Центр наноструктированных материалов» в составе комплекса промышленных зданий Технопарка в Советском районе с привлечением  сторонних организаций, предоставляющих различного рода услуги (работы) и реализующие материалы.

По сделкам с ООО «Лидер» (договоры поставки, купли-продажи, оказания услуг),  ООО «Ромул» (договор аренды строительного оборудования)  заявителем в 2009-2011 учтены в целях налогообложения налогом на прибыль  расходы, а также заявлены  вычеты по НДС.  

Для подтверждения произведенных расходов и заявленных вычетов по сделкам с ООО «Лидер» на общую сумму 5320479,5 руб. (НДС 811 598 руб.) ООО СК «КВАНТ»  представлены: договор поставки от 22.02.2010 № 108, договор купли-продажи от 14.04.2010 № 14/10, договор оказания услуг от 23.02.2010 № 109 (т.4, л.д. 35-50),  товарные накладные , счета-фактуры, акт на выполнение работ по вывозу снега и мусора.  

По сделкам с ООО «Ромул» представлен договор аренды строительного оборудования от 01.10.2009 № 01-10/2009, соглашение о стоимости 1м/часа оказания услуг машинами и механизмами (без номера и даты), акт приема электротрансформаторов от 01.10.2009, акт передачи трансформаторов от 18.11.2009, акт оказания услуг механизмами за ноябрь 2009г., счет-фактура от 01.12.2009 №381 (т.4, л.д. 27-34).

Из правового анализа статей 169, 171, 172,  252 Налогового Кодекса Российской Федерации, правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов, заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, а счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для включения понесенных затрат в состав расходов, уменьшение исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Признавая обоснованным отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС по контрагентам  ООО «Лидер» и ООО «Ромул», суд первой инстанции, оценив в совокупности установленные  Инспекцией обстоятельства:

-  протоколы допросов Бабчика М.О. (руководитель ООО «Лидер»),  Шишлакова В.В. (руководитель ООО «Ромул»), отрицавших факт учреждения и руководства названными  организациями, наличие их подписей на представленных на обозрение документах (договор поставки №108 от 23.02.2010 с Приложением, договор купли-продажи №14/10 от 14.04.2010, договор на оказание услуг №109 от 23.02.2010, товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры по ООО «Лидер»;  договор аренды строительного оборудования №01-10/2209 от 23.02.2010 с дополнительным соглашением №1, акт приема-передачи электротрансформаторов от 18.11.2009, счета-фактуры №381 от 01.12.2009, акт оказания услуг механизмами за ноябрь 2009 года по ООО «Ромул»);  показания которых согласуются  с выводами  эксперта ООО «Экспертно-юридический Центр» г.Новокузнецка в заключениях от 26.11.2012г. №506, №503, о выполнении подписей в оригиналах документов не Бабчиком М.О., не Шишлаковым В.В., а другими (одним, разными) лицами;

- отсутствие организаций-контрагентов по юридическим адресам; основных  средств и материальных  ресурсов, сотрудников для осуществления  заявленных видов деятельности;  

- транзитный характер денежных средств, поступивших  на расчетные счета организаций - контрагентов, так ООО «Лидер», перечислялись в тот же день, либо на следующий, на расчетные счета ООО «Гарант», ООО «Евролюкс», ООО «Ника», ООО «Базис», ООО «Импульс», ООО «Снабсервис» с назначением платежа «за оконные блоки», «за напольные покрытия», «за санфаянс», «за крепеж», либо на пополнение картсчета Бабчика М.О. (то есть, ни одна из организаций не занималась оказанием услуг, поставкой строительных услуг и пиломатериалов);  денежные средства на расчетной счет ООО «Ромул» поступали от различных организаций с такими назначениями платежей, как «оплата за материалы», «оплата за транспортные услуги», «оплата за скипидар», «оплата за ткань и фурнитуру», «оплата за аренду помещения», «оплата за комплекты автомобильных багажников», «оплата за сыр», «оплата за садовый инвентарь», «оплата за ГСМ», «оплата за металлопрокат», «оплата за зерно», «оплата за услуги по приемке-отгрузке зерна», «оплата за полистирол», «оплата за шкурки норки», «оплата за сварочные работы», «оплата за размещение рекламы на транспорте», «оплата по договору за услуги по организации питания» и другие, т.е. платежами не характерными для организации, оказывающей услуги по предоставлению в аренду строительного оборудования, при этом, поступление денежных средств с назначением платежа «оплата за услуги машин и механизмов» (аналогичные по сделке ООО СК «КВАНТ») не установлено;

- ООО «Лидер» с даты регистрации (30.09.2009г.)  представляет «нулевую» налоговую отчетность, в декларации по НДС за 4 квартал 2010г. не отражены операции по реализации товара и предоставлению услуг в адрес ООО СК «КВАНТ»; ООО «Ромул» представляет налоговую отчетность с минимальными суммами налога к уплате, не соответствующих денежным средствам, аккумулированным на расчетных счетах, пришел к правомерному выводу о том, что представленные Обществом документы не подтверждают правомерность  применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций между ООО СК «КВАНТ» и заявленными контрагентами ООО «Лидер» и ООО «Ромул».

При этом, судом учтено, что первичные документы от имени контрагентов подписаны неустановленными лицами; контрагенты не обладает необходимыми условиями для ведения предпринимательской деятельности, в том числе для выполнения спорных хозяйственных операций, и не несут расходов, присущих реальной предпринимательской деятельности; движение денежных средств носило транзитный характер.

Суд первой инстанции, проанализировав условия заключенных  ООО СК «КВАНТ» договоров с контрагентами (по сделке аренды) с ООО «Ромул» , также установил, в нарушение пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 608 Гражданского Кодекса Российской Федерации, в договоре аренды оборудования не имеется сведений об остаточной балансовой стоимости переданного оборудования, его технических характеристиках, наличии паспортов, сертификатов, указаний на инвентарные номера, присвоенные собственниками.

Представленный налогоплательщиком рукописный акт от 01.10.2010 о приеме 2-х единиц электротрансформаторов ТДМ-402, правомерно не принят судом первой инстанции, как составленный и подписанный только ООО СК «КВАНТ» (сотрудником Фроленко Н.Н.), и не может подтверждать факт принятия Обществом оборудования, поскольку не подписан передающей стороной (ООО «Ромул»).

Кроме того, указанный акт не содержит сведений о дате передачи и получения оборудования, о стоимости переданного оборудования, его технические характеристики (т.е. необходимые сведения, предусмотренные положениями бухгалтерского учета для признания документа первичным учетным документом).

Акт оказания услуг, который, по мнению налогоплательщика, подтверждает факт осуществления хозяйственной операции по использованию строительного оборудования при выполнении Обществом работ, содержит противоречивые сведения, так, согласно акту оказания услуг за ноябрь 2009 года, электротрансформатор и электрогенератор использовались 2303 м\часа, при этом сотрудник Общества Фроленко Н.Н., использовавший данные механизмы при выполнении работ ООО СК «КВАНТ», подтверждает эксплуатацию только электротрансформаторов в ноябре 2009г. в количестве 1470 м\часов (акт от 31.11.2009), представленный руководителю Общества для отчета; при этом главный инженер ООО СК «КВАНТ» Ненашев А.Б. показал, что электрогенератор дизельный (заявленный в акте оказания услуг) на стройплощадке не использовался (протокол допроса от 30.10.2012).

В соответствии с договором поставки №108 от 22.02.2010г. ООО «Лидер» (Поставщик) обязуется передать в собственность, а ООО СК «КВАНТ» (Покупатель) принять и оплатить Товар в соответствии со спецификацией (приложение №1), которая является неотъемлемой частью данного договора в количестве и по цене указанной в спецификации на общую сумму  2 554 875 руб.

По условиям  договора купли-продажи 14/10 от 14.04.2010г., ООО «Лидер» (Поставщик) обязуется передать в собственность (полное хозяйственное ведение), а ООО Строительная компания «КВАНТ» (Покупатель)  надлежащим образом принять и оплатить товар пиломатериал обрезной хвойных пород (сосна) по ГОСТ 8486-86 не ниже 2-го сорта с расчетными характеристиками по СНиП II-25-80 и влажностью не более 20%, на сумму  2 480 479,50 руб.

Согласно договора оказания услуг №109 от 23.02.2010г. ООО «Лидер» (Поставщик услуг) обязуется предоставить услуги, а ООО Строительная компания «КВАНТ» (Покупатель услуг), принять и оплатить услуги в соответствии со спецификацией (приложение №1), которая является неотъемлемой частью данного договора в количестве и по цене указанной в спецификации (приложение №1): вывоз снега; вывоз мусора; оказание услуг осуществляется силами и средствами Поставщика услуг, общая сумма договора 285 125 руб.

 Всего, по представленным документам, ООО «Лидер» поставило в адрес ООО СК «КВАНТ», а ООО СК «КВАНТ» приняло к учету в целях налогообложения товары (работы, услуги) на общую сумму 5 320 479,5 руб.  (в т.ч. НДС 811 598 руб.).

Вместе с тем, из Акта сверки взаимных расчетов между ООО СК «КВАНТ»  и ООО «Лидер», следует наличие по состоянию на 31.12.2010г. у ООО СК «КВАНТ» перед  ООО «Лидер» задолженности в размере 720 879,5 руб.

Руководствуясь положениями главы 21 НК РФ, разъяснениями, содержащимися в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006